Доходы и расходы будущих периодов бухгалтерского учета

2) Учет  доходов будущих периодов ведется  на счете 98 «Доходы Будущих  периодов», к которому можно  открыть субсчета. 

        1.2 Сущность расходов будущих периодов, как объекты учета

     Положение по введению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности (п.65) определяет расходы будущих периодов как затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

     В соответствии с Планом счетов учет расходов будущих периодов введется на счете 97 «Расходы будущих периодов», на котором могут быть отражены расходы, связанные с: горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течении года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд), затраты по сертификации продукции, суммы расходов на рекламу, подготовку кадров, по приобретению лицензий и др.

     Расходы относящиеся к будущим периодам, по мере их возникновения отражается по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» в  корреспонденции  с кредитом разных счетов в зависимости  от вида производственных расходов (10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счет», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). По кредиту счета отражается списание расходов на затраты (расходов на продажу).

     Расходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском  балансе отдельной статьей  под  аналогичным названием и подлежит списанию в порядке, устанавливаемой  организацией (равномерно, пропорционально  объему продукции и др.) в течении периода, к которому они относятся.

     Если  срок, в течении которого нужно  списать расходы будущих периодов, однозначно не определен, организация  устанавливает его самостоятельно, утверждая решение приказом (распоряжением) руководителя.

     Таким образом, можно отметить следующее:

     1) Положение по введению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности (п.65) определяет расходы будущий  периодов как затраты, произведенные  организацией в отчетном периоде,  но относящиеся к следующим  отчетным периодам;

     2) Расходы относящиеся к будущим периодам, по мере их возникновения отражается по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов». 

     1.3 Документальное оформление учета  доходов и расходов  будущих периодов 

     Порядок  оформления учета расходов и доходов  будущих периодов должен быть установлен распорядительным документом организации. Принятые способы определения такого порядка следует отразить в учетной политике организации. Если применяется способ списания произведенных расходов, относящихся к будущим периодам, не оговоренный в учетной политике, необходимо принять соответствующий распорядительный документ (например, приказ по организации за подписью руководителя).

     Независимо  от сложившейся ситуации для документального  подтверждения суммы списания (кредит счета "Расходы будущих периодов") должен быть составлен бухгалтерский документ.

     Такой документ должен иметь обязательные реквизиты:

     1.дату составления;

     2.основание составления;

     3.корреспондирующий счет, на который будет производиться списание;

     4.период, на который распределяются расходы;

     5.суммы списания по отдельным месяцам установленного периода;

     6.Должность и подпись лица, составившего документ.

     В субсчете 98-1 "Доходы, полученные в  счет будущих периодов" учитывается  непосредственно движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В состав таких доходов включаются арендная или квартирная плата; плата за коммунальные услуги; выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонементная плата за пользование средствами связи и др.

     При отражении сумм доходов, относящихся  к будущим отчетным периодам, в  бухгалтерском учете производятся такие записи:

     Таблица 1

     Типовая корреспонденция  счетов по учету  доходов будущих периодов 

 

     На  основании проведенных записей  в таблице 1 можно сделать следующие  замечания:

1. Если  предоставление за плату во  временное пользование своих  активов по договору аренды  не является предметом деятельности организации, то полученная арендная плата будет относится к операционным доходам.  В организациях, основным видом деятельности  которых является аренда активов, арендная плата включается в состав доходов от обычных видов деятельности и будет относиться к продажам и отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

     Таблица 2

     Типовая корреспонденция  счетов по учету  арендной платы 

 
 

2.Операции, связанные с реализацией услуг и получением доходов будущих периодов, являются объектом налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость (ст.146 Налогового кодекса РФ). Сумма полученного дохода уменьшается на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, что в учете отражается следующей записью (табл. 1). 
 
 
 

  2. Особенности бухгалтерского учета доходов и расходов будущих периодов на предприятии ООО «Дионис-Н»

     2.1 Учет доходов будущих периодов в организации ООО «Дионис-Н» 

     ООО «Дионис-Н» является юридическим лицом  и имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим  обязательствам этим имуществам. Учредителями общества и его Участниками являются ОАО «Татспиртпром»  с долей уставного капитала 20% в сумме 105169,8 и физические лица с долей уставного капитала 80% в сумме 420679,2 рублей.

     Предприятие «Дионис-Н» реализует оптовую и  розничную торговлю  ликероводочных, промышленно-продовольственных изделий, а так же товары народного потребления.

     Виды  деятельности, осуществление которых  в соответствие с действующим  законодательством допускается  только на основании специального разрешения (лицензия), осуществляется Обществом после получения им соответствующего разрешения (лицензии).

     В соответствии с результатами своей  хозяйственной деятельности и за счет прибыли Общество создает резервный (страховой) фонд в размере не менее 10% от уставного капитала. 

     Доходы будущих периодов на предприятии ООО «Дионис-Н» в основном это выявленные недостачи материальных ценностей, товаров и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей.

     На  субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" общество учитывает движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

     По  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанные виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").

     По  мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".

     На  субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете на предприятия ООО «Дионис-Н».

     По  кредиту счета 98 "Доходы будущих  периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") общество отражает разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Например: на предприятии ООО «Дионис-Н» признана недостача материальных   ценностей, которая   возникла в прошлом отчетном периоде в сумме 100 000 руб. Через месяц лицо, которое признало недостачу,     внесло 40 000руб.  

     Таблица 3

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по предстоящим поступлениям недостач, выявленных за прошлые годы ООО «Дионис-Н» за май 2010 года

.

 

     Основная  особенность субсчета 98.3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы", заключается в том, что теперь ещё только ожидаемые доходы транслируются как нормальные доходы будущих периодов.

     Счет 98.4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". Этот субсчет выступает как регулирующий контрарный к счету 73.2 "Расчёты по возмещению материального ущерба".

     Например:  В результате инвентаризации на предприятии  ООО «Дионис-Н» выявлена недостача товаров - 50 000 руб. товары учитывались по продажным ценам. Торговая наценка 500 руб. Материально-ответственное лицо факт недостачи признало и согласилось её погасить. 
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки: