Дебиторская и кредиторская задолженность и ее отражение в Форме №1 и в Форме №5

     Строка 230 «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 мес. после отчетной даты)»  предназначена для отражения  общей суммы долгосрочной дебиторской  задолженности предприятия. Согласно п. 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ предприятие  может создать резерв по сомнительным долгам в случае непогашения дебиторской  задолженности.

     В форме бухгалтерского баланса отражается информация о величине долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности.

     Исчисление  указанного срока — более чем  через 12 мес. или сроком погашения в течении 12 мес. после отчетной даты — начинается с первого числа календарного месяца, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

     В новой форме бухгалтерского баланса  нет обязательного требования давать расшифровки задолженности по видам: задолженности покупателей и заказчиков, по авансам выданным, полученные векселя, долги заемных и дочерних обществ и т. п. Расшифровка приводится в «Приложении к бух. балансу» (форма № 5), в отдельном разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» с указанием величины на начало и конец года без информации, на какую сумму она была в течение года увеличена или уменьшена. В разделе отражается информация о дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов. В данном разделе приводятся данные по краткосрочной (долгосрочной) кредиторской и дебиторской задолженности.

     Долгосрочная  задолженность прошлого года на 31 декабря, предполагаемая к погашению в следующем году, может быть отраженa на начало след. года как краткосрочная. Об этом следует сообщить в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчёту.

     Т.к. дебиторская задолженность погашается не всегда своевременно, не всегда обеспечена гарантиями, то ее вполне можно считать сомнительной с момента истечения срока ее погашения. Согласно п. 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», организация может создавать резерв по сомнительным долгам за счет прибыли: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,       Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

     При составлении баланса сумма резерва  по сомнительным долгам уменьшает остаток дебиторской задолженности. Сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе нигде не отражается отдельно.

     При реализации товаров, готовой продукции  покупателям с условием отсрочки платежа всегда существует риск неполучения  долга от дебитора. Уровень риска зависит от финансового положения должника. Та задолженность, которая не оплачена в срок, по которой предположительно организация не получит заемные средства, называется сомнительной или безнадежной. Но непогашение задолженности в указанный в договоре срок не обязательно означает, что задолженность невозможно истребовать вообще. На практике сомнительным долгом признается просроченная дебиторская задолженность, обязательство по оплате которой не обеспечено залогом, задатком, поручительством, банк. гарантией и возможностью удержания имущества с должника, а также иными способами, предусмотренным законом или договором.

     Для признания долга сомнительным важно  также отсутствие у организации уверенности в получении оплаты в течение 12 мес. после отчетной даты.

     Сомнительный  долг несет в себе риск полного  или частичного неполучения оплаты, т. е., по существу, организация несет потери, поскольку не получает доходы (поступление активов).

     Обязательным  условием создания резерва является истечение сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, он определяется по законодательству. Так, согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ, по договору купли-продажи покупатель обязан произвести оплату непосредственно до или после передачи товара продавцом. По др. видам договоров (на оказание услуг, например) срок платежа может быть определен по ст. 314 ГК РФ в разумный срок после его возникновения — в семидневный срок со дня требования Кредитора об оплате.

     Под сомнительным долгом организация может  создавать резерв, когда по оценке организации реально существует вероятность полной или частичной неоплаты такого долга. Если же на отчетную дату у организации есть уверенность в получении в течение 12 мес. после отчетной даты полной оплаты конкретной суммы долга, не обеспеченной гарантиями, то она может не создавать резерв по данному долгу и не считать такой долг сомнительным.

     Для создания резерва используется прибыль, поэтому на определённый срок отодвигается необходимость начислять с нее налог на прибыль. Организация получает своеобразный беспроцентный налоговый кредит (отсрочка уплаты налога) в том случае, если созданный резерв не будет использован по назначению. Кроме того за это время инфляционные процессы значительно обесценят под лежащую уплате сумму налога на прибыль.

     Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности перед годовым отчетом. Целесообразно создавать резервы не только на конец отчетного года, но и на дату составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

     Создание  резервов производят отдельно по каждому  сомнительному долгу с учетом финансового состояния организации.

     Согласно  «Инструкции по применению «Плана счетов»  предусмотрено, что резервы по сомнительным долгам со счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» используются в качестве источника, за счет которого в течение года, следующего за годом их создания, производится их списание с баланса невостребованных долгов, признанных ранее сомнительными. Неиспользованные суммы резервов по сомнительным долгам по истечении года (следующего за годом создания) списываются на увеличение прибыли (уменьшение убытка) в следующем за годом создания году.

          В учетной политике организации  должна быть определена: периодичность начисления резервов, методика расчета величины резервов сомнительных долгов, порядок определения фин. положения должников (их платежеспособности). 

   2. Содержание, порядок отражения дебиторской  и кредиторской задолженности  (на примере ФГУП учхоза «Пригородное»  АГАУ).

   2.1. Экономическая характеристика Учхоза  «Пригородное».

    Учебное хозяйство «Пригородное» Алтайского Государственного Аграрного Университета – федеральное унитарное предприятие, организовано в 1956 году на базе экономически слабых совхозов и земель государственного запаса и называлось учхоз АСХИ «Пригородное»  Первомайского района. В 1958 году оно  было передано  Алтайскому сельскохозяйственному  институту в качестве учебно-опытного хозяйства. В последующем в проекте  оно названо учхоз «Пригородное»  Барнаульского района (г. Барнаула –  сельские земли).

    Землепользование  учхоза расположено в северо-западной части пригородной зоны города Барнаула. На территории хозяйства находятся  три населенных пункта: село Власиха, село Новомихайловка, поселок Пригородный.

    Центральная усадьба учхоза (поселок Пригородный) находится в 20 км от центра города Барнаула, в 25 км от ближайшей пристани и элеватора.

    Связь хозяйства с районным и краевым  центрами осуществляется по тракту с  асфальтобетонным покрытием. Существующая внутрихозяйственная дорожная сеть обеспечивает производственные связь  внутри хозяйства.

    Основными задачами учхоза является: производство семян зерновых культур для хозяйств края, производство молока и мяса, на ряду с производственными задачами ведется подготовка высококвалифицированных  специалистов для сельского хозяйства, создание условий для проведения научно-исследовательских  работ  кафедры и студентов университета.

    По  агроклиматическому районированию  Алтайского края территория хозяйства  относится к теплому, слабо увлажненному району, климатические данные которых  позволяют возделывать районированные сорта сельскохозяйственных культур: яровые, зерновые, овощные и кормовые культуры. Климат Барнаульского района в котором расположен учхоз характеризуется  резкой континентальностью, среднемесячная температура января месяца –17º,  июля месяца +18º. Максимальная температура  в отдельные летние дни достигает 25-38º тепла, а в зимние - 48 - 55º  мороза. Продолжительность периода  с температурой + 20º составляет 163 дня. Сумма положительных температур за период со среднесуточной температурой выше 10º составляет 2010º, сумма осадков за этот же период – 225-250 мм, а свыше 15º составляет 1440º. Около 65% осадков приходится на май, сентябрь месяцы и около 35% осадков выпадает в октябре, марте 136 мм.

    Основное  количество осадков выпадает во второй половине июня и  августе, зимний период продолжается в среднем 70 дней. Высота снежного покрова в первой декаде марта достигает до 35 см.

    Важным  условием развития и основ сельскохозяйственного  производства является наличие необходимых  материально-денежных средств, обеспеченность сельскохозяйственных предприятий  основными средствами производства и эффективность их использования  являются важными факторами, от которых  зависят результаты хозяйственной  деятельности, в частности качество, полнота и современность выполнения сельскохозяйственных работ, следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние  предприятия.

    Одним из основных показателей, которые характеризуют  их использование, являются размер и  структура основных производственных фондов (ОПФ) хозяйства (таблица 1).

Таблица 1-Размер и структура основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения

    Из  таблицы 2 можно сделать вывод, что  в структуре ОПФ сельскохозяйственного назначения в 2008году основное место занимают здания 54152 тыс. рублей или 50 %. Самую незначительную долю составляет рабочий скот, производственный и хозяйственный инвентарь и многолетние насаждения.

    В 2008 г. на 74 % увеличилось поголовье скота, по сравнению с 2006 г., транспортные средства - на 13 %, производственный и хозяйственный инвентарь - 72 %. За последние три года сократились основные средства зданий в структуре ОПФ на 9 %, рабочего скота - 30 %.

    Общая стоимость ОПФ снизилась на 0,38%, что связано с низким уровнем  обновления ОПФ.

    Главным фактором создания материальных и духовных благ является труд.

Таблица 2-Обеспеченность трудовыми ресурсами,  человек.