Бухгалтерский управленческий учет, его назначение и сущность

Приступая к внедрению управленческого учета на предприятии, первым делом необходимо определить, кто возглавит эту работу. Наиболее целесообразно поручить ее финансовому директору компании. Он должен будет выполнить три задачи:

- Разработать динамический метод  расчета себестоимости и в  дальнейшем применять его на  практике.

- Разработать систему классификации  ассортимента и подсчета затрат. Эта задача потребует провести  инспектирование всех производственных подразделений предприятия, чтобы изучить механизмы образования затрат на каждом участке, оценить их целесообразность и обоснованность.

- Создать компьютерную систему  учета и анализа данных о  деятельности предприятия (программное обеспечение и рабочую модель учетных форм в Exel).

Управленческий учет - это внутрифирменное оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью, направленное на удовлетворение информационных потребностей менеджеров фирмы не обязательно самого высшего, а среднего уровня, которые и решают проблемы на крупном предприятии. Это достигается сопоставлением фактических результатов с расчетными. Управленческий учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных, поэтому его нельзя сводить только к системе учета.

В современных условиях реорганизация системы управления производственной деятельностью предприятия открывает принципиально новые возможности в трактовке понятий «учет затрат на производство» и «калькулирование себестоимости продукции» для отечественного производственного учета.

Нормативные документы по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, а также специальная литература не дают четкого понятия методов учета затрат и калькулирования, между тем как многие известные авторы сходятся на том, что имеется общий подход к трактовке этих понятий. Он заключается в построении управленческого (ранее - аналитического) учета затрат на производство, в выборе принципов классификации - затрат, номенклатуры объектов учета затрат (изделий, заказов, процессов обработки, мест возникновения затрат и т.д.), методов распределения на себестоимость незаконченной, готовой, реализованной продукции и погашения затрат путем их прямого отнесения на финансовые результаты.

Другим важным моментом системы управленческого учета является рассмотрение процесса учета затрат на производство и процесса калькулирования как единого учетного процесса, связанного с учетом выпуска (выработки) продукции. При этом выбор объектов учета затрат определяет систему показателей внутренней отчетности, периодичность составления отчетных калькуляций для разных целей управления

Внутренний управленческий контроль содержит методы и способы, которые помогают управлению, планированию и контролю за хозяйственной деятельностью предприятия, подразделений и внутри них. Примером может служить бюджетирование и составление отчетов, нормативный метод учета затрат.

Внутренний управленческий контроль содержит методы и способы, которые помогают сосредоточить свое внимание на элементах предприятия — отделах, службах, цехах, участках, бригадах, называемых центрами ответственности. Поскольку у каждого центра ответственности имеются свои цели, то для их осуществления они выбирают свою стратегию. Такую процедуру управления называют стратегическим планированием. По существу стратегическое планирование не входит в систему внутреннего управленческого контроля, так как стратегия вырабатывается предприятием и достаточно стабильна по причине редкого появления дополнительных, новых возможностей или трудностей в достижении целей. Поэтому внутренний управленческий контроль в большей мере представляет собой процесс, с помощью которого управляют работниками предприятия для действительного выполнения организационной стратегии.

На управленческий контроль воздействуют факторы окружающей среды: существо организации, правила, направления и процедуры по управлению деятельностью членов организации, культура организации, внешняя среда.

Существо организации  — люди,  работающие совместно для достижения одной или нескольких целей.  Имеются две системы контроля за существом организации: механическая и сметного контроля.

Механическая система контроля действует чаще всего в текущий период и заключается в следующем:

1)  регулярной проверке работы  подчиненных;

2)  регулировании на основе  фактических результатов, полученных  после проведения работы. Система сметного контроля использует элементы механического контроля и обратной связи. Она неразрывно связана с планированием и потому применяется как в текущий период, так и в долгосрочной перспективе. [7-с.86]

Структура мест возникновения затрат стала основой для формирования информационной планово-учетной и организационной модели любого предприятия (Рисунок А.1). Но сейчас этот вопрос решается иначе: через так называемые центры ответственности.

 Центр ответственности - это  не структурное подразделение, в  котором возникают какие-то издержки  или доходы, а структурная единица, которая возникает как результат децентрализации и делегирования ответственности от высших уровней управления к низшим.

Представлены центры ответственности, которые возможны на предприятии. Центры издержек как начальная стадия развития управленческого учета представляют собой только один вид. Есть и другие центры (например, центры доходов). Это значит, что данная структурная единица несет расходы, но они являются настолько несущественными, что контролировать их смысла нет, а доходы, которые центр формирует, намного превышают те расходы, которые несет данный объект. Центры прибыли - это симбиоз центра издержек и центра доходов там, где можно это организовать.

Современные подходы к управленческому учету предполагают его комплексную организацию. Отдельные элементы управленческого учета не могут решить проблему совершенствования внутризаводского управления.[8]

Система управленческого учета предполагает взаимосвязи с планированием, контролем, анализом данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативное принятие обоснованных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Важнейшим принципом организации управленческого учета является оперативность учета затрат. Этот принцип предусматривает деление учета затрат на учет фактических затрат (прошлых, исторических) и учет затрат по системе "стандарт-кост" (или системе нормативных издержек).

Система "стандарт-кост" представляет собой способ определения себестоимости, основанный на оценках затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на фактических издержках. При этом измеряются издержки на конкретном участке.

Для применения системы "стандарт-кост" для каждого изделия необходимо составить лист нормативных издержек; он содержит перечень ингредиентов (материалов) данного продукта и описывает шаги (этапы), необходимые для преобразования материалов (ингредиентов) в готовый продукт.

Нормативные издержки - это их планируемый уровень. Следовательно, если фактические издержки выше нормативных, то отклонение считается неблагоприятным. Если фактические издержки ниже нормативных, то, наоборот, такое отклонение является благоприятным.

Для определения нормативных издержек, связанных с затратами труда на производство изделия, указываются различные трудовые операции, необходимые для выпуска единицы готовой продукции, и для каждой такой операции исчисляется нормативное время на ее выполнение. Затем эти нормативные показатели времени умножаются на нормативные расценки. Общая сумма денежных показателей для всех операций составляет нормативные прямые трудовые затраты производства данного изделия.

Таким образом, система "стандарт-кост" выполняет важную функцию, так как предполагает разработку стандартов на затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затраты труда, накладные расходы (общецеховые, общехозяйственные), составление стандартных калькуляций и учет фактических затрат с отражением отклонений от стандартов с целью действенного контроля за определением фактической производственной себестоимости продукции и активного управления процессом ее формирования. Всё это несомненно способствует повышению эффективности управленческого учета и учета на предприятии в целом.[9]

 

3.2 Микроэкономический аспект совершенствования управленческого учета.

 

В условиях реальной конкуренции инструментом достижения стратегических целей компании является создание эффективной системы управления, опирающейся на информацию, полученную в результате внедрения управленческого учета.

В данной курсовой работе я хотела бы  обратить внимание на проблему выделения издержек,  которые являются основополагающими для принятия тех или иных управленческих решений,  а также на необходимости оценки их реакции в ответ на изменения в уровне деятельности предприятия, что является первым шагом при анализе последствий каждого решения. В процессе построения системы информационного обеспечения управления затратами управленческий учет призван формировать группы показателей, отражающих сумму и состав затрат, объемы деятельности и, как результат, состав получаемых доходов.

Релевантный подход позволяет в процессе принятия управленческого решения сконцентрировать внимание только на существенной информации, что при значительных ее объемах позволяет ускорить процесс выработки оптимального решения.  Разграничение определенных проблемных ситуаций, целевых показателей, а также поиск важнейших факторов, оказывающих на них влияние,  дает возможность определить события в рамках общей проблемной ситуации. При выдвижении на доминирующее место вопросов управления операционными затратами возникает возможность построения базы знаний и опыта с помощью управленческого учета. 

В рыночных условиях цена на продукцию устанавливается в зависимости от спроса и предложения: из-за давления конкурентов – независимых перевозчиков –  часто предприятия ОАО  «Хитон»  уже не в силах диктовать свои условия покупателю.  Поэтому руководство компании должно иметь информацию,  какова минимальная цена,  по которой оно может позволить себе производить и продавать ту или иную продукцию.

Получение такой информации обеспечивает система показателей управленческого учета.

Ядро организации управленческого учета составляет система показателей управленческой отчетности,  так как именно финансово-экономические показатели находятся в центре внимания руководителя при принятии управленческих решений.

Финансово-экономические показатели важны не сами по себе, а чаще всего в сопоставлении с аналогичными показателями за другие отчетные периоды, или в сопоставлении с плановыми данными.

Управленческий анализ позволяет разработать функциональную стратегию и организационно-экономическую модель развития с требованиями рыночной модели экономики.

Принятие решений осуществляется в виде функций управления: планирования, организации и контроля. Экономический анализ, как и другие виды управленческой деятельности,  относится к специфическим функциям управления.

Внутренний управленческий анализ – часть управленческого учета, часть информационно-аналитического обеспечения руководства предприятия.

Общие функции экономического управления можно определить так:

- информационное обеспечение  управления (сбор, обработка, упорядочение  информации об экономических  явлениях и процессах);

-  анализ и оценка  хода и результатов экономической  деятельности, оценка ее успешности  и возможностей совершенствования  на основании научно обоснованных критериев;

- планирование, прогнозирование экономической системы: перспективное и текущее;

- организация управления с целью эффективного функционирования элементов хозяйственного механизма в целях оптимизации использования трудовых, материальных и денежных ресурсов экономической системы;

- контроль выполнения  бизнес-планов и управленческих  решений.

Первые две функции отражают как бы технологические этапы управления,  которые сводятся к информационному и аналитическому обеспечению управленческих решений.

По содержанию процесса управления выделяют: 

- перспективный (прогнозный, предварительный) анализ;

- оперативный анализ;

- текущий (ретроспективный) анализ по итогам деятельности  за тот или иной период.

Текущий анализ – это система периодического всестороннего изучения результатов хозяйственной деятельности для объективной оценки выполнения бизнес-планов и достигнутой эффективности производства, комплексного выявления внутрипроизводственных резервов, мобилизации их для повышения эффективности хозяйствования в последующие периоды. Особенностью текущего анализа является ретроспективный взгляд на хозяйственную деятельность,  изучение свершившихся процессов.  Текущий анализ проводится преимущественно по документированным источникам информации по данным бухгалтерской и статистической отчетности. Это позволяет типизировать процедуры анализа, использовать единые методики.

Текущий анализ позволяет упорядочить постановку повседневных аналитических задач, выявить общие закономерности их решения. В основе текущего анализа лежит принцип исследования хозяйственной деятельности через призму выполнения установленных задач: планов,  графиков, норм, заказов, нарядов и т. д.