Другой стороной этого требования
является оперативность бухгалтерского
учета. Эффективность использования данных
бухгалтерского учета заинтересованными
пользователями во многом определяется
возможностью обработки такой информации
и принятия соответствующих решений в
режиме реального времени. Другими словами,
если бухгалтерская информация поступает
в распоряжение заинтересованного пользователя
в сроки, не позволяющие использовать
ее для принятия управленческих решений
, следует считать, что задачи, стоящие
перед бухгалтерским учетом, не выполнены.
Минимальный отчетный период,за который
бух. информация может быть обобщена и
представлена в виде отчета , равен календарному
месяцу. Это означает, что бух. Информация
может быть использоваться только для
выработки управленческих решений, реализуемых
в течение сроков не менее месяца(чаще
всего календарный год – это квартал).
Для того, чтобы руководство организации
было обеспечено информацией для принятия
решений, касающихся текущей деятельности,
организует систему оперативного учета.
Сказанное отнюдьне означает, что все
бухгалтерские проводки, относящиеся
к одному календарному месяцу , можно оформлять
в конце этого месяца или по его истечении.
Требование своевременности означает,
что операции что операции должны отражаться
в максимально короткие сроки – по мере
поступления первичных документов в бухгалтерию
организации.Одноко до конца соответствующего
отчетного периода бух.служба имеет возможность
перепроверить правильность внесения
записей в учет и при необходимости внести
исправления.
3.Осмотрительность: это требование
означает большую готовность
к признанию в бухгалтерском
учете расходов и обязательств,
чем возможных доходов и активов,
не допуская создания скрытых
резервов. В настоящее время законодательно
данное требование нашло отражение,
по-видимому, только в Законе об
акционерных обществах, которые
обязаны создавать резервный фонд
для покрытия убытков и погашения обязательств.В
западной практике одним из конкретных
проявлений данного требования является
так называемый асимметричный учет прибылей
и убытков, т.е. прибыль отражается в учете
только после совершения хозяйственных
операций, а убыток может отражаться с
момента возникновения предположения
о его возможности. Для покрытия таких
убытков предусматривается создание специальных
резервов, например резервов по сомнительным
долгам. В отечественной практике тоже
предусмотрено образование резервов по
сомнительным долгам, они могут создаваться
в течение финансового года (ежеквартально)
на основе проведенной инвентаризации
не погашенной в установленный срок дебиторской
задолженности. В западной практике указанные
резервы можно создавать в момент образования
сомнительной задолженности. Принципиальное
отличие порядка формирования резервов
сомнительных долгов в отечественной
и зарубежной учетной практике позволяет
сделать вывод о том, что требование осторожности
не используется в полной мере в нашей
учетной практике. В настоящее время требование
осмотрительности в отечественной практике
нужно использовать осторожно, поскольку
и без этого требования многие организации
стремятся увеличить расходы с целью уменьшения
в отчетности прибыли и соответственно
налога на прибыль. С переходом к реальным
рыночным отношениям, когда организации
будут заинтересованы иметь в отчетности
высокую рентабельность (обеспечивающую
возможность получения кредитов, нормальные
экономические отношения с другими организациями,
выплату высоких дивидендов по акциям
и продажу их по высоким ценам и т.п.), требование
осторожности будет действовать в полной
мере.
4. Пожалуй, самым не прижившимся
в российской практике принципом
учета является принцип приоритета
содержания над формой.
Этот требование, фактически
являющиеся центральным лозунгом Международных
стандартов финансовой отчетности, отражающих
идеи англо-американской школы учета,
остается наименее понятным нашим коллегам
и имеющим наименьшее число шансов на
воплощение на практике в России. При этом
следует сказать, что именно реализация
данного принципа на практике является
залогом реального перехода к международным
стандартам учета.
В тексте Международных стандартов
этот принцип относится к основополагающим
допущениям. Пункт 35 Принципов подготовки
и составления финансовой отчетности
гласит следующее:
Выдержка из документа:
"Если информация должна
правдиво представлять операции
и другие события, то необходимо,
чтобы они учитывались и представлялись
в соответствии с их сущностью
и экономической реальностью, а
не только их юридической формой.
Сущность операций и других
событий не всегда отвечает
тому, что следует из их юридической
или установленной формы. Например,
компания может продать актив
другой организации таким образом,
что в документах будет предполагаться
передача юридического права
собственности этой организации,
тем не менее могут существовать
соглашения, гарантирующие компании сохранение
права пользования экономической выгодой,
заключенной в этом активе. При таких обстоятельствах
сообщение о продаже не представляет правдиво
совершенную сделку (если в самом деле
была сделка)"[39]
В действующих российских нормативных
документах принцип приоритета содержания
над формой закреплен в пункте 7 ПБУ 1/2008
"Учетная политика организации" (утв.
приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н),
согласно которому учетная политика организации
должна обеспечивать "отражение в бухгалтерском
учете фактов хозяйственной деятельности
исходя не столько из их правовой формы,
сколько из экономического содержания
фактов и условий хозяйствования (требование
приоритета содержания перед формой)"
5. Непротиворечивость:- требование
обеспечения тождества показателей бухгалтерской
отчетности данным синтетического и аналитического
учета.Это требование означает, что при
формировании бухгалтерского учета необходимо
обеспечить тождество данных аналитического
учета оборотам и остаткам по счетам синтетического
учетана последний календарный день каждого
месяца.
6. Рациональность:требование
рационального и экономного ведения бухгалтерского
учета, исходя из условий хозяйственной
деятельности. В российских нормативных
документах данный принцип закреплен
в пункте 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика
организации", согласно которому "учетная
политика организации должна обеспечивать
… рациональное ведение бухгалтерского
учета исходя из условий хозяйственной
деятельности и величины организации
(требование рациональности)". Это весьма
сдержанная интерпретация одной из основных
качественных характеристик бухгалтерской
отчетности, закрепленных в "Принципах
подготовки и составления финансовой
отчетности" МСФО, - "баланса между
выгодами и затратами", рассматриваемой
как ограничение уместности и надежности
бухгалтерской информации.
Итак, основу бухгалтерского
учета составляют принятые допущения
и требования, предъявляемые к самому
учету. Допущения вытекают из принципов,
требования - из правил.
Состав принципов и правил,
а соответственно, виды допущений и требований,
меняется в зависимости от изменений в
хозяйственной жизни страны.
2.3 Организация бухгалтерского
учета на предприятии
Бухгалтерскому учету как функции
управления присущи следующие основы
его организации:
- нормативное регулирование
бухгалтерского учета. Государство
в лице законодательной и исполнительной
власти в соответствующих законах
(Федеральном законе «О бухгалтерском
учете» и др.) и иных актах
законодательства устанавливает
единые правовые и методологические
основы организации и ведения
бухгалтерского учета, правила публикации
отчетности и осуществляет меры,
обеспечивающие достоверность бухгалтерской
информации.
- постоянное повышение
роли бухгалтерского учета в
обеспечении пользователей бухгалтерской
информацией, необходимой им для
принятия правильных решений. К
такой информации можно, например,
отнести информацию о финансовом
состоянии, прибыли, конкурентоспособности,
рентабельности;
- динамичность бухгалтерского
учета, постоянное совершенствование
учетного процесса, методологии
и техники бухгалтерского учета
на основе компьютеризации, оптимизации
затрат на ведение бухгалтерского
учета;
- использование в бухгалтерском
учете общих принципов управления,
включая системный подход, экономико-математические
методы и модели, принципы программно-целевого
управления, научную организацию
труда и другие методы и модели.
Помимо основных принципов
при отражении информации в системе бухгалтерского
учета должны соблюдаться следующие правила
его построения:
- сплошная, непрерывная, документально
обоснованная и взаимосвязанная
регистрация всех совершенных
в организации хозяйственных
операций.
- учет должен строится
на основе отражения фактов хозяйственной
деятельности в том отчетном периоде,
в котором они имели место (допущение временной
определенности фактов хозяйственной
деятельности);
- оценка имуществ и
обязательств. Это правило предполагает
оценку основных средств, материально
– производственных запасов, незавершенного
производства, финансовых вложений и обязательств
по фактически сложившимся в момент совершения
операции затратам (по первоначальной
или исторической себестоимости).
- определение хозяйственного
субъекта, обязанного вести бухгалтерский
учет и составлять бухгалтерскую отчетность.
Это правило относится к действующему
юридическому лицу, продолжающему свою
хозяйственную и иную коммерческую деятельность
в обозримом будущем [40].
Документирование операций
и документооборот
Характерная особенность бухгалтерского
учета состоит в том, что он основан на
строгом документировании хозяйственных
операций (фактов хозяйственной деятельности).
Все документы, служащие основанием
для записей в бухгалтерском учете, должны
представляться в бухгалтерию организации
в установленном порядке к определенному
сроку для проверки с точки зрения законности
отраженных в них операций, правильности
оформления (полнота реквизитов, наличие
подписей ответственных лиц и т.д.) и для
последующей обработки и группировки.
Движение документов от момента
составления в данной организации или
получения от других организаций до сдачи
в архив после их обработки и систематизации
называется документооборотом. Расписание
сроков составления, представления и обработки
первичных документов, регистрации и группировки
учетных данных, продолжения других стадий
учетного процесса принято называть графиком
в учете [41].
График обычно включает перечень
и сроки учетных работ выполняемых оперативными,
инженерно-техническими и бухгалтерскими
работниками, с приложением форм документов
и инструкций по их составлению. По каждому
документу в графике указывают исполнителя
(составителя), адресат (служб, куда поступает
документ), сроки представления и обработки.
Графики обычно имеют форму таблиц, диаграмм
и др.
План счетов бухгалтерского
учета
Планом счетов бухгалтерского
учета называют перечень синтетических
счетов, отражающий систематизированную
группировку необходимой информации о
всесторонней хозяйственной деятельности
хозяйствующего субъекта и определяющий
такую организацию бухгалтерского учета,
которая позволяет получать эту информацию
для оперативного руководства и управления,
повседневного контроля в интересах собственников,
других заинтересованных лиц, органов
государственной и исполнительной власти.
Исходя из задач
системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета, Министерством
финансов Российской Федерации
определено использовать на всей
территории страны единый План
счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности
предприятий независимо от их
ведомственной подчиненности, форм
собственности и организационно-правовых
форм (кроме кредитных и бюджетных организаций)
и Инструкцию по его применению.
Хозяйствующие
субъекты на основе единого Плана счетов
должны составлять рабочие планы счетов
бухгалтерского учета в соответствии
с требованиями своевременности и полноты
учета и отчетности. Им предоставлено
право в рабочих планах счетов устанавливать
количество счетов, уточнять содержание
субсчетов, а также вводить дополнительные,
исключать или объединять отдельные субсчета
[34].
Учетные регистры
В бухгалтерии все записи ведутся
в таблицах специальной формы, или учетных
регистрах. Учетные регистры могут иметь
форму книг (журналов), карточек, ведомостей,
машинограмм или машинных носителей информации.
Технически регистрация данных может
осуществляться ручным способом или быть
частично или полностью автоматизированной.
Учетные регистры могут классифицироваться
по разным признакам.
- по характеру записей
выделяют: хронологические регистры,
в которых регистрация бухгалтерских
документов ведется в последовательности
их поступлении, систематические
регистры, на которых записи группируются
по счетам, и комбинированные
регистры, сочетающие хронологическую
и систематическую записи.
-по объему содержания
регистры подразделяются на синтетические
и аналитические.
-по построению регистры
могут быть односторонними (например,
карточки, на которых колонки
прихода и расхода – дебета
и кредита – расположены на
одной стороне), двухсторонними (например,
записи в книгах на развороте
страниц – слева по дебете,
а справа- по кредиту), многоколонными
(когда показатели группируются по дополнительным
признакам, например, при учете общепроизводственных
расходов по статьям калькуляции), линейными
(например, аналитический учет с поставщиками
ведется позиционно, отдельной строкой,
по каждому поставщику), шахматными (запись
по дебету и кредит производится однократно).
- по внешнему виду - это
уже упомянутые бухгалтерские
книги, карточки, ведомости и машинные
носители данных. В современных
условиях все более широкое
применение в бухгалтерском учете
находят машинные носители информации,
например, магнитные ленты и диски.
При их использовании должна
быть предусмотрена возможность
их вывода на бумажные носители
информации.
Формы регистров бухгалтерского
учета разрабатываются и рекомендуются
Министерством финансов РФ и другими органами,
которые законодательно предоставлено
право регулирования бухгалтерского учета
[42].