Бухгалтерский учет

3) предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности  организации и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой  устойчивости. 

Характерная особенность бухгалтерского учета состоит в том, что он основан на строгом документировании хозяйственных операций (фактов хозяйственных деятельности). Это требование закреплено в ФЗ «О бухгалтерском учете»: основанием для любой записи в регистрах бухгалтерского учета являются надлежаще оформленные первичные учетные документы. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть подтверждены соответствующими оправдательными документами.

В статье 9 действующего ФЗ «О бухгалтерском учете» приведены требования к первичный учетному документу: рассмотрены форма и содержание, порядок оформления, предоставление и изъятие.

Первичный учетный документ представляет собой письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, имеющие правовое доказательное значение.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.[10]

Унифицированный первичный учетный документ – документ, предназначенный для оформления определенных хозяйственных операций в организациях независимо от форм собственности, отрасли экономики и организационно-правовой формы деятельности. Постановлениями Госкомстата России утверждены альбомы форм унифицированных первичных учетных документов.

Однако, они необязательны к применению.Если для какого-либо факта хозяйственной деятельности постановлением Госкомстата России установлена унифицированная форма первичного документа, то организация вправе по собственному выбору разработать форму документа самостоятельно либо использовать унифицированную форму.

Исключение установлено в отношении организаций государственного сектора. Для них формыпервичных учетных документовустанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в рублях – валюте России. Данное требование определено в статье 12действующего ФЗ «О бухгалтерском учете», при этом выделены три ключевых момента, определяющихся тремя последовательными правилами:

1. Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению.
2. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.
3. Если иное не установлено законодательством РоссийскойФедерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная виностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РоссийскойФедерации.

Бухгалтерская  (финансовая)  отчетность  -   информация   офинансовом  положении  экономического  субъекта  на  отчетную дату,финансовом результате его деятельности и движении денежных  средствза   отчетный   период,   систематизированная   в   соответствии  с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом. [10]

В состав бухгалтерской отчетности входят следующие документы:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о финансовых результатах;
• Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (в текстовой и (или) табличной формах);
• Отчет об изменениях капитала;
• Отчет о движении денежных средств

Пояснительная записка и аудиторское заключение не входят в состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период сроком в один календарный год. Отчетным  периодом  для  годовой бухгалтерской (финансовой)отчетности (отчетным годом) является календарный год - с  1  января по  31  декабря  включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Статья 16 действующего ФЗ «О бухгалтерском учете» регулирует порядок составления бухгалтерской отчетности при реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является государственным информационным ресурсом, поэтому обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предоставляется в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. Обязательный экземпляр должен быть предоставлен не позднее трех месяцев со дня окончания отчетного периода.

Организация и осуществление внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни обязательна для экономического субъекта. Также, если бухгалтерская (финансовая) отчетность, экономического субъекта, подлежит обязательному аудиту, то экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. За исключением если руководитель принял обязанность ведения бухгалтерской отчетности на себя.

Таким образом, ряд требований к ведению бухгалтерского учета регламентируют и систематизируют информацию о хозяйственной деятельности юридического лица, что позволяет оперативно использовать ее для формирования экономической политики государства.

2.2 Принципы бухгалтерского  учета

Принцип - основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. [33]

Принципы учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирующих учет.  Статья 20 действующего федерального закона «О бухгалтерском учете» содержит принципы регулирования бухгалтерского учета.

Регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:

1. соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
2. единства системы требований к бухгалтерскому учету;
3. упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций;
4. применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
5. обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
6. недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

В настоящее время действуют четыре допущения и шесть требований, которые должны учитываться при формировании учетной политики и организации бухгалтерского учета. Эти допущения и требования установлены пунктом 5 и 6 ПБУ 1/2008.

• Допущение имущественной обособленности - активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
• Допущение непрерывности деятельности - организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
• Допущение последовательности применения учетной политики - принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
• Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
• Требование полноты - полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
• Требование своевременности - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
• Требование осмотрительности - большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
• Требование приоритета содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;
• Требование непротиворечивости - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
• Требование рациональности - рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации. [12]

Действие допущения имущественной обособленности на практике имеет совершенно определенное влияние на методологию бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни и составления бухгалтерской отчетности. В российской учетной практике данный принцип реализуется в правиле, согласно которому в активе баланса отражается только то имущество, которое принадлежит предприятию на праве собственности. Имущество, находящееся во владении или владении и пользовании предприятия, отражается на забалансовых счетах. Данное правило очень хорошо знакомо каждому бухгалтеру. Его преподают как одну из основ учета, и российский бухгалтер воспринимает его как нечто само собой разумеющееся. Таким образом, актив баланса отражает объем обеспечения уплаты долгов предприятия. Такая структура отчетности с определенной степенью достоверности позволяет оценить платежеспособность фирмы. Выражается это правило уже не юридическим, а бухгалтерским принципом имущественной обособленности.

Допущениео непрерывности деятельности имеет огромные значения для бухгалтерского учета:

а) поскольку считается, что предприятие будет существовать вечно, постольку приходится определять финансовые результаты не за время его существования (от регистрации до ликвидации), а все время сталкиваться с промежуточными расчетами за определенный период (месяц, квартал, год). Это создает ту особенность, что понесенные в данном отчетном периоде расходы всегда необходимо сопоставлять с доходами, полученными благодаря ним в этом же отчетном периоде.

б) расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но способствующие получению доходов в будущих отчетных периодах, капитализируются и в дальнейшем списываются, уменьшая финансовые результаты будущих отчетных периодов.

в) поскольку капитализированные расходы в одном отчетном периоде списываются на будущие отчетные периоды, постольку и изменять первоначальную оценку (себестоимость) объема нельзя.

В соответствии справилом (стандартом) № 11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", введеное Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405,допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки бухгалтерскойотчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

Последовательность применения учетной политики. Предполагается, что однажды выбранные в учетной политике методологические варианты будут сохраняться на протяжении многих лет. Тут предусматривается обеспечение сопоставимости отчетных данных. Но здравый смысл подсказывает, что хозяйственная ситуация постоянно меняется во времени и, следовательно, администрация организации должна, подстраиваясь к ней, модифицировать и свою учетную политику. Это допущение не означает, что учетная политика применяется от одного отчетного года к другому. Просто при таких изменениях должна быть обеспечена сопоставимость данных бухгалтерской отчетности последующих и предшествующихотчетных периодов.

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности – допущение бухгалтерского учета, означающее, что факты хозяйственной деятельности будут отражены в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или расходы того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий "принцип начисления".

Стоит также раскрыть содержания требований к бухгалтерскому учету:

1.Полнота: оно подразумевает  полноту отражения в бухгалтерском  учете всех фактов хозяйственной  деятельности. Это требование означает, что в учете должны отражаться  все хозяйственные операции, которыемогут оказатьвлияние на финансовое состояние организации вне зависимости от степени вероятности и существенности такого влияния. Для того чтобы это требование могло быть обеспечено при организациии ведении бухгалтерского учета, планами счетов финансово-хозяйственной деятельности организации предусмотренооткрытие системы счетов и субсчетов второго уровня для детализации данных по отдельным группам активов и обязательств.

2.Своевременность: оно устанавливает  обязательность своевременного  отражения фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности.

Фактически это требование сводится к выполнению условий оформления бухгалтерских документовпри совершении хозяйственных операций или непосредственно по их завершении. Данное условие прямо установлено Законом о бухгалтерском учете.