Данную функцию обычно выполняет
информация из первичной документации
(так документы по расчету оплаты труда
могут также служить данными для определения
объема выполненных работ, количества
выпущенной продукции).
5. Аналитическая функция. В современных
условиях совершенствования управления
и формирования рыночных отношений аналитическая
функция также важна, поскольку достоверная
и юридически обоснованная бухгалтерская
информация используется для анализа
финансовой и производственно-хозяйственной
деятельности предприятия и его подразделений.
Реализация этой функции позволяет
проводить анализ по всем разделам бухгалтерского
учета, в том числе использования всех
видов ресурсов, затрат на производство
и реализацию продукции, правильности
применяемых цен, что имеет особо важное
значение в условиях действия рыночных
цен, инфляционных процессов.
Для реализации целей, присущих
бухгалтерскому учету как одной из важнейших
составляющих системы управления, к нему
предъявляются определенные требования,
устанавливаются определенные требования,
устанавливаются определенные правила
его ведения. При этом доминирующую роль
играют общепринятые принципы бухгалтерского
учета.
Под организацией бухгалтерского
учета принято понимать систему условий
и элементов (слагаемых) учетного процесса,
включающую первичный учет и документирование
операций (первичную учетную документацию
и документооборот), регистры бухгалтерского
учета и организации учетно-вычислительных
работ, объем и содержание отчетности,
- систему, основанную на присущих бухгалтерскому
учету правилах.
Учетный процесс проходит несколько
стадий (этапов). На первой стадии ведут
текущее наблюдение, производят измерение
и регистрацию хозяйственных операций.
Эти части учетного процесса органически
связаны между собой и в совокупности
составляют документирование операций.
На второй стадии проводятся систематизация
и группировка учетной информации, содержащейся
в первичных учетных документах. Эти части
учетного процесса органически связаны
между собой: происходит техническая обработка
информации, содержащейся в первичных
документах, ее систематизация в соответствии
с требованиями организации бухгалтерского
учета, управления и текущего контроля.
Здесь немаловажное значение имеет также
группировка учетной информации в форме,
пригодной как для целей внутреннего управления,
так и для внешних пользователей.
На обеих стадиях учетного процесса реализуются
контрольные функции аппарата бухгалтерии
- проводиться предварительный, текущий
и последующий контроль, включая проверку
достоверности содержащейся в документах
информации и качества учетных данных
на основе периодически проводимых инвентаризаций
имущества и обязательств.
Третья стадия учетного процесса заключается
в составлении установленных форм бухгалтерской
(финансовой) отчетности на основе данных
бухгалтерского учета. Отчетность представляет
собой совокупность показателей, приведенных
в определенную систему и характеризующих
производственно-хозяйственную деятельность
предприятия (организации) и его имущественное
и финансовое положение за определенный
период (квартал, полугодие, год).
Наконец, четвертой стадией учетного
процесса является использование учетной
и отчетной информации в анализе финансово-хозяйственной
деятельности предприятия (организации).
[36]
1.2 Нормативная база, регулирующая
бухгалтерский учет
Нормативное регулирование
любой области общественных отношений
возможно только в рамках системы, основой
которой является право. Для юристов своего
рода аксиомой является положение о том,
что право по своему содержанию должно
не только соответствовать природе социально-экономического
строя, быть воплощением национальной
и мировой культуры и образа жизни народа,
но и выступать универсальным регулятором
поведения и деятельности людей.
Целью нормативного регулирования
бухгалтерского учета является обеспечение
доступа всем заинтересованным пользователям
к информации, представляющей объективную
картину финансового положения и результатов
деятельности хозяйствующих субъектов.
И так, система нормативного
регулирования бухгалтерского учета в
России состоит из документов четырех
уровней имеющих разный статус и степень
обязательности их выполнения [37.- с. 117].
Документы первого уровня —
это Федеральный закон о бухгалтерском
учете, иные федеральные законы, указы
Президента Российской Федерации, постановления
Правительства Российской Федерации,
прямо или косвенно регулирующие постановку
бухгалтерского учета в организации, в
том числе Гражданский кодекс Российской
Федерации и т.д.
Второй уровень составляют
положения (стандарты) по бухгалтерскому
учету, утверждаемые Министерством финансов
Российской Федерации, устанавливающие
принципы и базовые правила бухгалтерского
учета, основные понятия, относящиеся
к отдельным участкам учета, возможные
бухгалтерские приемы.
К документам третьего уровня
относятся методические указания в виде
инструкций, рекомендаций и разъяснений,
предлагающие возможные варианты постановки
бухгалтерского учета в организации в
зависимости от ее отраслевой принадлежности,
масштабов и типов производства на базе
требований и правил, изложенных в документах
первого и второго уровней системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета.
Важнейшими документами этого уровня
являются План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и Инструкция по его применению.
Четвертый уровень системы
- это рабочие документы организации, формирующие
учетную политику в методическом, техническом
и организационном аспектах (рабочий план
счетов, система документооборота, порядок
инвентаризации и тому подобное).
К нормативным документам первого,
высшего, законодательного, уровня системы
нормативного регулирования бухгалтерского
учета относят федеральные законы и иные
законодательные акты (указы Президента,
постановления Правительства), регулирующие
прямо или косвенно постановку бухгалтерского
учета в организации. К ним относят: Конституцию
Российской Федерации [1], Гражданский
[3-4], Трудовой [7], Бюджетный [2] и Налоговый
кодексы [5-6], Постановление Правительства
«Программа реформирования бухгалтерского
учета в соответствии с МСФО» [8] Федеральные
законы "О государственной поддержке
малого предпринимательства в Российской
Федерации", "Об акционерных обществах",
"Об обществах с ограниченной ответственностью"
и другие. Особое место в этом уровне системы
занимают Федеральный закон "О бухгалтерском
учете" [10] и Положение по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в Российской Федерации
[11].
Как было сказано выше, система
нормативного регулирования представляет
собой целостную, взаимосвязанную, иерархично
выстроенную совокупность нормативно
правовых и иных актов, призванных упорядочить
ту или иную область общественных отношений.
Все вышеперечисленные нормативные акты,
будучи на вершине системы бухгалтерского
законодательства задают с разной степенью
конкретности общие, обязательные правила,
связанные с ведением бухгалтерского
учета. Зафиксированные здесь правила
стали основой, на которой выстроилась
вся система нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Конституция Российской Федерации
[1], будучи основным законом страны, не
могла обойти вниманием такой важный элемент
хозяйственной жизни общества, как бухгалтерский
учет. Так, из статьи 71 (пунктов "ж",
"р") во взаимосвязи с ее статьями
8 (часть 1), 29 (часть 4), 34 и 114 (пункта "б"
части 1) следует, что в Российской Федерации
официальный бухгалтерский учет служит
инструментом финансового регулирования
и проведения единой финансовой (в том
числе налоговой) политики, обеспечивая
реализацию конституционного права на
информацию в сфере предпринимательской
деятельности и экономики, основанной
напринципах юридического равенства сторон
и договорных отношениях, конкуренции
и риске; бухгалтерский учет является
одной из конституционных гарантий единого
рынка, единства экономического пространства
как одной из основ конституционного строя
Российской Федерации. Исходя из этого,
федеральный законодатель вправе возложить
на участников предпринимательской и
иной экономической деятельности обязанность
по ведению официального бухгалтерского
учета, а определенным участникам рынка
и лицам, действующим в официальном качестве
(в том числе налоговым органам), предоставить
право доступа к информации по бухгалтерскому
учету и проверки его достоверности [37.-
с. 5].
Гражданский кодекс Российской
Федерации [3-4]. В его первой части [3] законодательно
закреплены многие вопросы учетной работы.
Среди них: наличие самостоятельного баланса
как необходимый признак юридического
лица [3.- ст. 48]; обязательность утверждения
годового бухгалтерского отчета [3.- ст.
91, 97, 103, 110]; обязательные случаи аудиторского
заключения [3.- ст. 91, 103]; понятия чистых
активов, дочерних и зависимых обществ
(предприятий) [3.- ст. 105, 106]; порядок реорганизации
и ликвидации различных видов юридического
лица [3.- ст. 57-64]. Во второй части Кодекса
[4] раскрыты основы договорной работы,
являющейся основой формирования оправдательной
и первичной учетной документации, и заложены
подходы в отражении конкретных хозяйственных
операций в бухгалтерском учете.
Федеральный закон №402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» [10], принятый 6 декабря
2011 г. стал важнейшим звеном российского
бухгалтерского законодательства. В нем
был обобщен опыт бухгалтерского учета
в рыночной экономике применительно к
российским традициям и действующему
в России гражданскому и финансовому праву
[42.- c. 72]. В нем были определены концептуальные
положения и общие принципы организации
и ведения бухгалтерского учета, права,
обязанности и ответственность юридических
и физических лиц, управляющего персонала,
меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской
информации, порядок публикации бухгалтерской
отчетности и государственного регулирования
всей системы бухгалтерского учета.
Положения по бухгалтерскому
учету (ПБУ) [12-27], составленные на основе
Положения по ведению бухгалтерского
учета и отчетности и во исполнение Программы
реформирования бухгалтерского учета
в соответствии с МСФО [8], устанавливают
принципы, правила и способы ведения организациями
учета хозяйственных операций, составление
и представление бухгалтерской отчетности
и являются важнейшими нормативными документами
второго уровня системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета в
России, разработка которых вменена в
обязанность Законом о бухгалтерском
учете Минфину РФ. В этих документах обобщены
принципы и базовые правила бухгалтерского
учета, изложены основные понятия, относящиеся
к отдельным участкам учета, возможные
бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного
механизма применения их к определенному
виду деятельности.
ПБУ представляет собой элемент
системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета в Российской Федерации и должно
применяться с учетом других Положений
по бухгалтерскому учету в соответствии
с действующим законодательством.
Разработка ПБУ базируется
на общепринятых методологических принципах,
предусмотренных международными стандартами
[35.- c. 78]. Структура каждого стандарта включает:
- введение (общие положения);
- определения;
- содержание;
- необходимые пояснения (предписания),
регулирующие процедуру практического
применения отдельных требований, составляющих
основу того или иного ПБУ;
- дату вступления в действие.
В первой части ПБУ — введении
указывается, что данное ПБУ устанавливает
методологические основы формирования
в бухгалтерском учете информации о сфере
применения этого Положения. Определяются
условия, на которых используется объект
в учете организации (на праве собственности,
хозяйственного ведения, оперативного
управления, договора аренды и прочее).
Приводится характеристика организации
учета отдельных объектов, перечень которых
регулируется данным ПБУ.
Во введении наряду с раскрытием
общего содержания ПБУ указываются также
его цели и задачи.
Во второй части Положения даются
определения основных понятий, что позволяет
однозначно понимать термины, содержание
соответствующих объектов учета и их показатели.
Основное содержание объекта
и практика его применения раскрывается
в последующих частях ПБУ.
Разработка и внедрение в практику
Положений по бухгалтерскому учету происходит
в рамках «Программы реформирования бухгалтерского
учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности»,
которая была принята постановлением
Правительства № 283 от 6 марта 1998 г. В данной
Программе прописано, что ключевым элементом
реформирования бухгалтерского учета
и финансовой отчетности в соответствии
с международными стандартами является
разработка новых и уточнение ранее утвержденных
положений (стандартов) по бухгалтерскому
учету, внедрение их в практику. Целью
реформирования системы бухгалтерского
учета является приведение национальной
системы бухгалтерского учета в соответствие
с требованиями рыночной экономики и международными
стандартами финансовой отчетности. Таким
образом, отечественные ПБУ разрабатываются
в соответствии с МФСО.
ПБУ хотя и дают базовые правила
бухгалтерского учета, основные понятия,
относящиеся к отдельным участкам учета,
и возможные бухгалтерские приемы, но
не раскрывают конкретного механизма
применения их к определенному виду деятельности
[36.- c. 36].
Такое раскрытие должно осуществляться
в документах третьего уровня — методических
указаниях по ведению бухгалтерского
учета, в том числе, в инструкциях, рекомендациях
и тому подобное. К этой группе документов
относятся План счетов [27], методические
рекомендации по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции
(работ, услуг) в строительстве, сельском
хозяйстве, науке и проектно-изыскательских
работах, методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств,
инструкции по заполнению форм бухгалтерской
отчетности и другое. К ним также можно
причислить многочисленные указания Министерства
финансов Российской Федерации по вопросам,
возникающим впервые в хозяйственной
деятельности организаций (договор о совместной
деятельности, договор о доверительно
управлении, векселя и казначейские обязательства,
лизинговое имущество и другие).