В методических указаниях и
методических рекомендациях осуществляется
детальная проработка и раскрытие основных
требований, предъявляемых к ведению бухгалтерского
учета документами более высоких уровней.
Требования нормативных документов первого
и второго уровней конкретны и однозначны,
они обязательны к применению. Положения
методических рекомендаций носят более
общий характер и предназначены для использования
предприятиями и организациями при разработке
методологической базы учета с учетом
специфики финансово-хозяйственной деятельности,
в основном при формировании учетной политики.
Важнейшими документами этого
уровня являются План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и Инструкция по его применению
[27]. Остановимся на этом документе более
подробно.
План счетов бухгалтерского
учета представляет собой упорядоченную
номенклатуру перечня счетов, которую
должны применять организации всех организационно-правовых
форм собственности различных отраслей
народного хозяйства, транспорта и так
далее. Специфические особенности некоторых
из них учитываются на отдельных счетах,
которые вправе вводить организации по
ходатайству соответствующих министерств
и ведомств, последние обязаны согласовывать
необходимость применения этих счетов
с Министерством финансов Российской
Федерации.
План счетов представляет собой
строго иерархическую структуру, основу
которой составляют синтетические счета
(счета первого порядка) и субсчета (счета
второго порядка). Если ведение счетов
и указание их нумерации является строго
обязательным, то использование в текущем
учете субсчетов такой жесткой регламентации
не имеет.
Такой методологический подход
к применению единого Плана счетов создает
четкую регламентацию при организации
бухгалтерского учета, упрощает его ведение,
дает возможность автоматизировать все
участки бухгалтерского учета, сведя к
минимуму ошибки в корреспонденции счетов.
Внутренние документы организации
относятся к четвертому уровню системы
нормативного регулирования бухгалтерского
учета и утверждаются в рамках принятой
учетной политики.
В системе нормативного регулирования
бухгалтерского учета учетная политика
предприятия трактуется как выбранная
им совокупность отдельных способов ведения
бухгалтерского учета. Их перечень определяет
первичное наблюдение, стоимостное измерение,
текущую группировку и итоговое обобщение
фактов хозяйственной (уставной и иной)
деятельности, то есть составляющие содержания
метода бухгалтерского учета.
В МСФО 1 «Раскрытие учетной
политики» и в соответствующем ему ПБУ
1/99 «Учетная политика организаций» установлено,
что учетная политика охватывает принципы,
основы, обычаи, правила и процедуры, принятые
руководством для подготовки и представления
финансовой отчетности, то есть данный
стандарт, в первую очередь, ориентирован
на внешних пользователей учетной информации.
В соответствии с пунктом 2 статьи
8 Закона о бухгалтерском учете организации,
руководствуясь законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете, федеральными
и отраслевыми стандартами самостоятельно
формируют свою учетную политику, исходя
из своей структуры, отрасли и других особенностей
деятельности.
Формирует учетную политику
предприятия ее главный бухгалтер. При
этом он исходит из обязательного соблюдения
допущений и требований, зафиксированных
в системе нормативного регулирования
бухгалтерского учета, составляющих его
базовые принципы. Содержание учетной
политики должно включать методологический,
технический и организационный аспекты.
Методологический аспект раскрывает
природу отдельных объектов учета, исходя
из действующей нормативной базы. Способы
ведения бухгалтерского учета, оказывающие
существенное влияние на оценку и принятие
управленческих решений пользователями
бухгалтерской отчетности, должны получить
отражение в учетной политике организации.
Поэтому признак существенности рассматривается
как совокупность этих способов, игнорирование
которых создаст сложности для пользователей
бухгалтерской отчетности, последствием
которых может явиться неправильная интерпретация
фактов хозяйственной деятельности предприятия
и невозможность дать объективную оценку
о его финансовой устойчивости на соответствующем
сегменте рынка. Способы ведения бухгалтерского
учета, зафиксированные в приказе об учетной
политике, применяются с 1 января года,
следующего за годом его издания. В течение
всего года они не должны изменяться, за
исключением следующих случаев:
а) изменения законодательства
Российской Федерации или нормативных
документов по бухгалтерскому учету;
б) разработки организацией
новых способов ведения бухгалтерского
учета;
в) существенного изменения
условий деятельности (реорганизация,
смена собственников, изменение вида деятельности
и т. д.).
Технический аспект учетной
политики предусматривает рабочие инструменты
реализации методологического аспекта.
Он включает разработку и утверждение:
1. рабочего плана счетов
бухгалтерского учета на базе
общепринятого Плана счетов;
2. форм первичных учетных
документов, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных учетных
документов;
3. форм документов для
внутренней бухгалтерской отчетности;
4. форм бухгалтерского
учета;
5. порядка проведения
инвентаризации;
6. методов оценки отдельных
видов имущества и обязательств;
7. правил документооборота
и технологии обработки учетной
информации;
8. продолжительности первого
отчетного года, если предприятие
приобрело права юридического
лица после 1 октября.
Рабочий план счетов формируется
из перечня счетов, необходимость в которых
устанавливается по каждому объекту учета.
Он включает в себя счета разной степени
детализации и обобщения в пределах действующего
Плана счетов, утвержденного Министерством
финансов Российской Федерации.
Технический аспект учетной
политики включает также разработку различных
вариантов распределения расходов по
управлению производством и его обслуживанию,
форму ведения бухгалтерского учета, определение
состава внутрипроизводственной отчетности
для аппарата управления.
Организационным аспектом учетной
политики является форма управления бухгалтерской
службы. Соблюдение законодательства
при осуществлении финансово-хозяйственной
деятельности предприятия и ответственность
за постановку бухгалтерского учета возложены
на руководителя организации. Согласно
статьи 6 Закона о бухгалтерском учете
руководитель организации в зависимости
от объема учетной работы может учредить
бухгалтерию как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером; ввести
в штат должность бухгалтера; передать
на договорных началах ведение бухгалтерского
учета централизованной бухгалтерии,
специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
вести бухгалтерский учет лично.
Таким образом, документы четвертого,
организационного, уровня системы регулирования
бухгалтерского учета формируются непосредственно
на месте возникновения бухгалтерской
информации – в организациях. Такая приближенность
к непосредственным участникам экономических
отношений и свобода в разработке их учетной
политики позволяет всей системе бухгалтерского
законодательства соответствовать рыночным
реалиям и служить во благо как всего государства,
так и отдельным организациям.
К нормативной базе бухгалтерского
учета относится целый комплекс норм,
нормативов и инструктивных документов;
на основании которых составляется бизнес-план,
ведется начисление в фонды, отчисление
налогов и выполняются другие расчеты.
К ним относятся правовые, материальные,
трудовые, денежные нормативы и нормативы
отчислений в фонды и налоги.
В России продолжается работа
по совершенствованию нормативной базы
бухгалтерского учета и отчетности во
исполнение Программы реформирования
бухгалтерского учета в соответствии
с международными стандартами финансовой
отчетности, утвержденной Постановлением
Правительства Российской Федерации от
6 марта 1998 г. N 283.
Глава 2. Организация бухгалтерского
учета на предприятии
2.1 Требования, предъявленные
к бухгалтерскому учету.
На протяжении последних десяти
лет в России сложилась определенная,
еще не законченная, но уже имеющая четкие
очертания, система нормативного регулирования
бухгалтерского учета. Российская система
нормативного регулирования бухгалтерского
учета находится на пути реформирования
в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности.
Одним из ключевых моментов
реформирования бухгалтерской системы
Российской Федерации стало принятие
нового Федерального закона
№402-ФЗ от 06.12.2011г. «О бухгалтерском учете»,
вступившего в силу 1 января 2013г. Целями
настоящего Федерального закона являются
установлениеединых требований к бухгалтерскому
учету, в том числе бухгалтерской(финансовой)
отчетности, а также создание правового
механизма регулирования бухгалтерского
учета.[10]
В первой главе определены общие
положения, а также введены новые понятия,
используемые для целей настоящего Федерального
закона.
Во второй главе подробно
приведены общие требования к бухгалтерскому
учету. В данной главе в отличие от аналогичной
главы Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» от 21.11.1996 г. более подробно приведены
положения и нормы, формирующие общие
требования к организации бухгалтерского
учета.
Стандарт бухгалтерского учета - это
совершенно новый термин, водимый ФЗ «о
бухгалтерском учете» от 06.02.2011г.Статья
3 данного закона определяет понятие «стандарт
бухгалтерского учета» как:«документ,
устанавливающий минимально необходимые
требования к бухгалтерскому учету, а
также допустимые способы ведения бухгалтерского
учета».
Минимально необходимые требования
к бухгалтерскому учету - это правила осуществления
учетной процедуры, без определения которых
ведение бухгалтерского учета становится
уже просто невыполнимой задачей, то есть
тот минимум правил ведения учета, без
соблюдения которых фирма не сможет сформировать
внешнюю финансовую отчетность.
Требования - это правила, обязательные
для выполнения. Вместе с тем, согласно
рассматриваемому определению, стандарт
- это не нормативно-правовой акт. Отсюда
мы можем сделать вывод о том, что стандарты
бухгалтерского учета - это документы,
соответствующие действующим нормативно-правовым
актам. Это же относится и к допустимым
(то есть - позволительным, разрешенным)
способам ведения бухгалтерского учета.[39
–стр. 5]
Требования, предъявляемые
к бухгалтерскому учету, и его задачи
Законодательно закреплены
следующие требования, предъявляемые
к бухгалтерскому учету:
1) бухгалтерский учет
ведется организацией непрерывно
с момента ее регистрации в
качестве юридического лица до
реорганизации или ликвидации
в порядке, установленном законом;
2) бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных
операций организаций ведется
в рублях – валюте России;
3) имущество, являющееся
собственностью организации, учитывается
обособленно от имущества других
юридических лиц, находящегося у
данной организации;
4) организация ведет бухгалтерский
учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем
двойной записи на взаимосвязанных
счетах бухгалтерского учета, включенных
в рабочий план счетов бухгалтерского
учета;
5) данные аналитического
учета должны соответствовать
оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета;
6) все хозяйственные операции
и результаты инвентаризации
подлежат своевременной регистрации
на счетах бухгалтерского учета
без каких-либо пропусков или
изъятий;
7) в бухгалтерском учете
организаций текущие затраты
на производство продукции и
капитальные вложения учитываются
раздельно.
Задачами бухгалтерского учета
являются:
1) формирование полной
и достоверной информации о
деятельности организации и ее имущественном
положении, необходимой внутренним пользователям
бухгалтерской отчетности – руководителям,
учредителям, участникам и собственникам
имущества организации, а также внешним
– инвесторам, кредиторам и другим пользователям
бухгалтерской отчетности;
2) обеспечение информацией,
необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности
для контроля за соблюдением законодательства
Российской Федерации при осуществлении
организацией хозяйственных операций
и их целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств, использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов
в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;