Бухгалтерский учет заработной платы

     Обязательными удержаниями являются подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд РФ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

     По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата (по спискам, представленным ЖКО предприятиям); за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

     Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по установленным ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода.

     В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как в денежной, так и натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

     В совокупный доход не включают: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности); все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, ряд компенсационных выплат в пределах норм, утвержденных законодательством, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, увольнением работников и др., выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций, а также ряд других доходов, указанных в Инструкции о подоходном налоге с физических лиц.

     Из  начисленной заработной платы производится удержание НДФЛ, ранее выданного аванса, алиментов и пр.

     Рассмотрим  подробнее удержание НДФЛ. Организация, использующая труд наемных работников, является налоговым агентом, который рассчитывает сумму НДФЛ, удерживает ее из заработной платы и перечисляет в бюджет.

     Часть начисленной заработной платы не подлежит обложению НДФЛ, это так называемые налоговые вычеты. Существуют стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Стандартные вычеты производятся налоговым агентом, социальные и имущественные возмещаются работнику налоговыми органами после подачи им налоговой декларации по НДФЛ, профессиональные могут вычитаться из заработной платы налоговым агентом по письменному заявлению работника либо возмещаться налоговым органом.

     Для штатных работников, не имеющих особых льгот, стандартные налоговые вычеты составляют 400 руб. в месяц. При наличии детей дополнительно производится другой стандартный налоговый вычет — в ежемесячной сумме 300 руб. на каждого ребенка до достижения им 18 лет, а в некоторых случаях — 24 лет (студенты дневной формы обучения, аспиранты и т.д.). Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям размер данного налогового вычета увеличивается вдвое. Оба этих стандартных вычета производятся до тех пор, пока заработная плата работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, не превысит

20 000 руб.

     Социальные  налоговые вычеты связаны с суммами  произведенных в этом же налоговом периоде расходов на цели благотворительности, обучения и лечения.

     Имущественные налоговые вычеты связаны с приобретением налогоплательщиком жилья, квартир, с жилищным строительством. Налогоплательщики имеют также право на получение имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным от продажи (реализации) имущества, находившегося в их собственности.

     На  профессиональные налоговые вычеты имеют право некоторые работники, например: нотариусы; лица, работающие по договорам гражданско-правового характера; лица, получающие авторские вознаграждения, и др.

     Начисленная заработная плата за минусом удержаний  представляет собой сумму к выдаче.

     Начисления  органам социального  страхования и  обеспечения. Эти начисления наряду с заработной платой включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. За счет них формируются государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ.

     За  счет средств этих фондов производится выплата пенсий, медицинское обслуживание, оплата больничных листов, предоставляются путевки на отдых и лечение. Заработная плата является базой для их расчета. С 1 января 2001 г. начисления органам социального страхования и обеспечения производятся в форме ЕСН.

     ЕСН начисляется на выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, и, так же как и заработная плата, относится на себестоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ, услуг.

     Средства  Фонда социального страхования РФ могут быть использованы в организации на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на приобретение путевок.

     Для учета расчетов по ЕСН используется счет 69. Этот счет имеет субсчета:

     69-1 «Расчеты по социальному страхованию"

     69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

     69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

     Суммы, начисленные в указанные фонды, относятся в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная  оплата труда, и в кредит счета 69.

Все организации  начисляют также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для этого используется отдельный субсчет к счету 69.

     Основные  хозяйственные операции, отражающие расчеты с работниками по заработной плате, приведены в табл. 1.3. 
 
 
 
 

     Таблица 1.3