Бухгалтерский учет труда и заработной платы

3.  Дебет других счетов издержек 28 «Брак в производстве»,44 «Расходы на продажу»,  45 «Товары отгруженные»,  91 «Прочие доходы и расходы» и др [31].

Кредит счета 70 (на всю сумму начисленной оплаты труда);

4. На сумму заработной платы  работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции  и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов):

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

 Кредит 70»Расчеты с персоналом по оплате труда»;

5.  Начисление оплаты труда  по операциям, связанным с заготовлением  и приобретением производственных  запасов, оборудования к установке  и осуществлением капитальных  вложений, отражают по:

 Дебету  счетов 07 «Оборудование к установке», 08»Вложения во внеоборотные активы» , 10»Материалы» , 11 «Животные на выращивании и откорме», 15» Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредиту счета 70;

6. На сумму начисленных пособий  по социальному страхованию, пенсий  и других аналогичных сумм:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 70;

7. На сумму пособия по временной  нетрудоспособности вследствие  травмы или заболевания, выплачиваемые  за первые два дня временной  нетрудоспособности за счет работодателя:

Дебет 20, 23, 25 и др. счетов издержек производства и обращения         

Кредит счета 70;

8. На сумму заработной платы  работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами  деятельности, начисленные суммы  премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым  за счет средств целевого финансирования (например, занятых обслуживанием  объектов основных средств, переданных  в аренду):

 Дебет счета 84»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),

86 « Целевое финансирование «, 91» Прочие доходы и расходы «

Кредит счета 70;

9. На суммы оплаты труда, начисленные  за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение  за выслугу лет и т.д.):

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета  70;

10. На сумму заработной платы, начисленной работникам, занятым  ликвидацией последствий чрезвычайных  обстоятельств;

 Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

 Кредит счета  70;

11. Начисление доходов работникам  организации по акциям и вкладам  в его имущество оформляют  бухгалтерской записью:

 Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) «   

          Кредит  счета 70;

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдачи работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

1. На сумму начисленной заработной  платы:

 Дебет счета 20,23,25

 Кредит счета 70;

2. На сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре  по ценам реализации, включая  НДС и акцизный налог:

 Дебет счета 70

Кредит счета 90,91;

3. На производственную себестоимость  готовой продукции, фактическую  себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной  оплаты:

 Дебет счета 90,91

 Кредит счета 43 «Готовая продукция»,41»Товары»,10.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

1. На сумму произведенных выплат:

 Дебет счета 70

 Кредит счета  50 «Касса»;

2. На сумму налога на доходы  физических лиц, удержанного с  работника:

 Дебет счета 70

 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

3.  На сумму произведенных  удержаний в возмещение материального  ущерба или в счет задолженности  по выданному займу:

 Дебет счета 70

 Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

4. На сумму материального ущерба  по недостачам, отнесенного на  счет виновных лиц (без зачисления  сумм ущерба на счет 73):

 Дебет счета 70

 Кредит счета  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующими проводками:

 Дебет счет 70

 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным сумма».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. Данную операцию оформляют проводками:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче [45]. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют уже по расходному кассовому ордеру и отражают по:

 Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 Кредиту счета 50»Касса».

Кроме синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется и аналитический учет, как выше отмечено, аналитический учет отражает детальные данные по каждому виду обязательств. Для этого к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются отдельные аналитические счета, а именно счета имеют в своем наименовании фамилии сотрудников организации [19].

На счетах бухгалтерского учета исследуемой организации по оплате труда операции по учету расчетов с персоналом отражаются следующим образом.

Таблица 2

 Основные бухгалтерские проводк по учету расчетов труда и заработной платы.

 

 

 

 

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление заработной платы, премий	20 (25, 26)	70
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка	68	70
Начисление заработной платы по капитальным вложениям, осуществленным хозяйственным способом	08	70
Начисление заработной платы за выполненные работы: — по доставке оборудования, требующего монтажа	07	70
— по перевозке приобретенных материалов и МБП	10,12	70
Начисление заработной платы по капитальному и текущему ремонтам, выполненным хозяйственным способом	20 (25, 26)	70
Начисление заработной платы по ликвидации, реализации и прочему выбытию основных средств	47	70
Начисление заработной платы по исправлению брака	28	70
Начисление вознаграждений по итогам работы за год (13-я заработная плата)	99	70
Начисление дивидендов по акциям, процентов по облигациям	99	75
Начисление доходов от участия предприятий в распределении прибыли	9	75
Возвращение излишне выплаченной заработной платы	50	70
Сторнирование излишне начисленной заработной платы	20 (25, 26)	70
Начисление заработной платы за счет фонда потребления	99	70
Начисление заработной платы, премий, материальной помощи: — за счет прибыли текущего года	99	70
— за счет нераспределенной прибыли прошлых лет	99	70
Выплата заработной платы из кассы наличными	70	50
Выдача взамен заработной платы продукции, основных средств, прочих активов	70	46,47, 48 01,10,12 40,41
Удержания подоходного налога из заработной платы	70	68
Удержания перерасхода подотчетных сумм	70	71
Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов	70	76
Возмещение потерь от брака	70	28
Депонирование своевременно не полученной заработной платы	70	76
Выдача депонированной заработной платы	76	50
Перечисления на счета работников в учреждениях банка, на благотворительные цели	70	76, 51

 

 

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. 

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

1. 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

2. 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

3. 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.

При этом записи производятся в корреспонденции со:  
счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; 
счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части отчислений, производимых за счет работников организации [38].

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» – суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами. 

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. 

Таблица 3

Типовые проводки по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

 

 

 

 

Таблица 4

Типовые проводки по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

 

 

 

 

 

В 2013 – 2014 году общие тарифы страховых взносов (ставки ПФР, ФСС, ФФОМС) не изменятся по сравнению с 2012 годом, и их суммарный процент будет равен 30. Взносы в ТФОМС в 2013 году также проводиться не будут, так как заменены на платеж в ФФОМС [35].

Взнос в фонд	2010 год	2012 год	2013 -2014 год
Cтавки ПФР	20.0%	22.0%	22.0%
Ставки ФСС	2.9%	2.9%	2.9%
Ставки ФФОМС	1.1%	3.1%	5.1%
Ставки ТФОМС	2.0%	2.0%	0.0%

 

 

                   Таблица 5

Общие тарифы страховых взносов (ставки ПФР, ФСС, ФФОМС)

в 2013 – 2014  году

 

В 2013 – 2014 году, пенсионные страховые взносы следует рассчитывать по следующим ставкам:

- ставка страхового взноса — 14%

- страховая часть пенсии — 14% (до 1966 г.р.) и 8% (после 1967 г.р.)

- накопительная часть пенсии — 6% (после 1967 г.р.)

Отдельно следует рассматривать страховые взносы организаций, для которых предусмотрены пониженные тарифы. Эта группа плательщиков, за исключением научных хозяйственных общества, IT-компаний и резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, должна платить страховые взносы в 2011 – 2014 годах по следующих тарифных ставках:

 

 

 

 

 

 

Таблица 6

Льготные тарифы страховых взносов на 2013-2014 годы

Взносы в фонд	2011 год	2012 год	2013-2014
Ставки ПФР	16.0%	16.0%	21.0%
Ставки ФСС	1.9%	1.9%	2.4%
Ставки ФФ ОМС	1.1%	2.3%	3.7%
Ставки ТФ ОМС	1.2%	0.0%	0.0%

 

 

В 2013 году эти организации должны использовать следующие тарифные ставки пенсионного страхования:

- тариф страхового взноса — 16%