Бухгалтерский учет реализации готовой продукции на примере ООО «Эко»

     Это же процентное отношение фактической  себестоимости всей продукции к  ее учетной (плановой) себестоимости  может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической  себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и ее остатка  на конец месяца. Остаток па конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

     В ведомости № 15 группируются в необходимом  разрезе расходы на продажу, учитываемые  на счете 44 «Расходы на продажу», списываемые  на счет 90 «Продажи» и включаемые в себестоимость реализованной  продукции. Затраты, отражаемые по дебету счета 44 показываются в ведомости № 15 по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам, за исключением сумм этих расходов, произведенных из кассы через банк или подотчетных лиц и стоимости услуг сторонних организаций и готовых изделий. Последние приводятся в ведомости № 15 только в аналитическом разрезе, без разбивки по корреспондирующим счетам, поскольку они уже нашли отражение в надлежащих журналах-ордерах.

     Для хранения материально-производственных запасов в ООО «Эко» существует склад. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов возлагается на заведующего складом и кладовщиков, которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов,  а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С  указанными лицами заключены договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Учет  готовой продукции, находящейся  на складе предприятия, ведется на карточках  складского учета по каждому наименованию, сорту, марке, размеру. Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

     Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные  накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные) (Приложения 3, 4). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

     По  окончании отчетного периода  бухгалтер перепроверяет организацию  складского учета (все первичные документы, требования-накладные и карточки складского учета), подсчитывает итоги карточек и после этого переносит их в «Ведомость учета готовой продукции» по учетной цене единицы продукции, рассчитанной в «Акте производства (изготовления) готовой продукции». Затем по итогам ведомости делаются бухгалтерские проводки, через которые данные о движении готовой продукции за отчетный период переносятся в Главную книгу, а затем в Бухгалтерский баланс (Приложение 5). 

     Выпущенная  готовая продукция переходит  из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах - приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

     Отпуск  готовой продукции покупателям  осуществляется в ООО «Эко» на основании накладных (форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»). Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, является распоряжение директора предприятия, а также договор с покупателем (Приложения 6, 7).

     В ООО «Эко» используется следующая  схема движения накладной М-15:

     - в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной;

     - 4 экземпляра накладной передаются  в бухгалтерию для регистрации  в журнале регистрации накладных  на отпуск готовой продукции  и подписи их главным бухгалтером;

     - бухгалтерской службой подписанные  накладные возвращаются в отдел  сбыта, где один экземпляр остается  у кладовщика как оправдательный  документ на отпуск готовой  продукции со склада, второй служит  основанием для выписки счета-фактур; третий и четвертый экземпляры накладной передаются покупателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной покупатель ставит подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

     - при вывозе готовой продукции  через пропускной пункт четвертый экземпляр накладной остается в службе охраны, третий – у получателя в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию;

     - служба охраны регистрирует накладные  на вывозимую готовую продукцию  в журнале регистрации грузов  и передает их в бухгалтерию по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

     - бухгалтерская служба совместно  с отделом сбыта и службой  охраны систематически осуществляет  выверку данных об отпущенной  со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

     На  основании накладных на отпуск готовой  продукции выписывают счет-фактуру (Приложение 8).  Продажа готовой продукции производится ООО «Эко» по  свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки,  сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга  в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

     Отгруженная или предъявленная покупателям  готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

     Одновременно  с формированием дебиторской  задолженности за покупателем относятся  в дебет счета учета продаж:

     - фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции:

     - дебет счета 90 субсчет «Себестоимость  продаж» кредит счета 43 «Готовая  продукция» - на сумму фактической  производственной себестоимости  отпущенной продукции;

     - налог на добавленную стоимость:

     - дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога по стоимости отгруженной продукции;

     - расходы на продажу, подлежащие  списанию на счет учета продаж:

     - дебет счета 90 субсчет «Себестоимость  продаж» кредит счета 44 «Расходы на продажу».

     Поясним на примере: ООО «Эко» в феврале  реализована готовая продукция  на сумму 2,36 млн. руб., в том числе  НДС – 360 тыс.руб., производственная себестоимость готовой продукции  – 1,9 млн. руб., общехозяйственные расходы  – 50 тыс. руб. (в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет учета продаж), расходы на продажу – 30 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации – 20 тыс. руб., рекламные расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц – 10 тыс. руб.; в марте месяце 2010 года реализована готовая продукция на общую сумму 2,124 млн. руб., в том числе НДС – 324 тыс. руб., производственная себестоимость готовой продукции – 1,7 млн. руб., общехозяйственные расходы – 25 тыс. руб., расходы на продажу – 20 тыс. руб., в том числе оплата услуг транспортной организации – 15 тыс. руб., представительские расходы, оплаченные наличными деньгами через подотчетных лиц – 5 тыс. руб. Учетной политикой ООО «Эко» принят метод определения выручки по мере отгрузки готовой продукции.   

     В бухгалтерском учете ООО «Эко»  будут оформлены следующие проводки:

       в феврале месяце:

     дебет счета 40 кредит счета 20 – 1,9 млн. руб.;

     дебет счета 43 кредит счета 40 – 1,9 млн. руб.;

     дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 – 1,9 млн. руб.;

     дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 – 50 тыс. руб.;

     дебет счета 44 кредит счета 76 – 30 тыс. руб.;

     дебет счета 44 кредит счета 71 – 10 тыс. руб.;

     дебет счета 76 кредит счета 51 – 20 тыс. руб.;

     дебет счета 71 кредит счета 50 – 10 тыс. руб.;

     дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 – 30 тыс. руб.;

     дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 – 2,36 млн. руб.;

     дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 – 360 тыс. руб.;

     дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 – 20 тыс. руб.

     Таким образом, на 1 февраля 2010 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:

     90-1 – 2,36 млн. руб. (кредитовый);

     90-2 – 1,98 млн. руб. (дебетовый);

     90-3 – 360 тыс. руб. (дебетовый);

     90-9 – 20 тыс. руб. (дебетовый);

     Сальдо  по счету 99 (кредитовое) – 20 тыс. руб.

     в марте месяце:

     дебет счета 40 кредит счета 20 – 1,7 млн. руб.;

     дебет субсчета 90-2 кредит счета 43 – 1,7 млн. руб.;

     дебет субсчета 90-2 кредит счета 26 – 25 тыс. руб.;

     дебет счета 44 кредит счета 76 – 20 тыс. руб.;

     дебет счета 44 кредит счета 71 – 5 тыс. руб.;

     дебет счета 76 кредит счета 51 – 15 тыс. руб.;

     дебет счета 71 кредит счета 50 – 5 тыс. руб.;

     дебет субсчета 90-2 кредит счета 44 – 20 тыс. руб.;

     дебет счета 62 кредит субсчета 90-1 – 2,124 млн. руб.;

     дебет субсчета 90-3 кредит счета 68 – 324 тыс. руб.;

     дебет субсчета 90-9 кредит счета 99 – 55 тыс. руб.

     Таким образом, на 1 апреля 2010 года будут иметь место следующие остатки на субсчетах к счету 90:

     90-1 – 4484 млн. руб. (кредитовый);

     90-2 – 3725 млн. руб. (дебетовый);

     90-3 – 684 тыс. руб. (дебетовый);

     90-9 – 75 тыс. руб. (дебетовый);

     Сальдо  по счету 99 (кредитовое) – 75 тыс. руб.  

     В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих). В процессе сбыта продукции, т. е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями.

     В бухгалтерском учете ООО «Эко»  к расходам на продажу относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением; оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций; другие расходы, связанные с продажей продукции.

     Расходы по содержанию складских помещений  готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на продажу не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.

     Расходы на продажу продукции в бухгалтерском учете нашего предприятия группируются по статьям аналитического учета:

     - «Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции»;

     - «Расходы  на транспортировку продукции»;

     - «Комиссионные сборы»;

     - «Прочие расходы по сбыту».

     Все перечисленные выше расходы по сбыту  продукции учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту — их списание на проданную продукцию. По принятой на предприятии учетной политике расходы на продажу  списываются на проданную продукцию в полной сумме.