Бухгалтерский учет реализации готовой продукции на примере ООО «Эко»

     на  сумму стоимости отгруженной  покупателю продукции:

     Дт  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Кт  сч. 90 «Продажи»;

     на  сумму стоимости  предъявленной  покупателю  продукции списывается:

     Дт  сч. 90 «Продажи»

     Кт  сч. 41 «Товары»

     Кт  сч. 43 «Готовая продукция»;

     начисляется НДС по реализованной продукции (товарам):

     Дт  сч. 90 «Продажи»

     Кт  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

     получена  оплата за проданную продукцию:

     Дт  сч. 50 «Касса»

     Дт  сч. 51 «Расчетные счета»

     Кт  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

     на  сумму списанных расходов на продажу:

     Дт  сч. 90 «Продажи»

     Кт  сч. 44 «Расходы на продажу»;

     выявляется  финансовый результат от продажи:

     а) прибыль от реализации:

     Дт  сч. 90 «Продажи»

     Кт  сч. 99 «Прибыль и убытки»;

     б) убыток от реализации:

     Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»

     Кт  сч. 90 «Продажи».

     Для определения суммы выручки для  целей налогообложения методом  «по оплате» делаются следующие бухгалтерские записи:

     на  сумму стоимости отгруженной  покупателю продукции:

     Дт  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     Кт  сч. 90 «Продажи»;

     на  сумму стоимости предъявленной  покупателю продукции списывается:

     Дт  сч. 90 «Продажи»

     Кт  сч. 41 «Товары»

     Кт  сч. 43 «Готовая продукция»;

     начисляется НДС по отгруженной продукции, товарам (подлежит перечислению в бюджет после получения оплаты):

     Дт  сч. 90 «Продажи»

     Кт  сч. 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

     получена  оплата за проданную продукцию:

     Дт  сч. 50 «Касса»

     Дт  сч. 51 «Расчетный счет»

     Кт  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

     начисленный ранее НДС подлежит к уплате в  бюджет:

     Дт  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Кт  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

     на  сумму списанных расходов на продажу:

     Дт  сч. 90 «Продажи»

     Кт  сч. 44 «Расходы на продажу»;

     списывается финансовый результат от продажи:

     а)  прибыль от реализации:

     Дт  сч. 90 «Продажи»

     Кт  сч. 99 «Прибыль и убытки»;

     б)  убыток от реализации:

     Дт  сч. 99 «Прибыли и убытки» 

     Кт  сч. 90 «Продажи».

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к сч. 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

     Аналитический учет по сч. 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т. д. 

2.3 Синтетический и аналитический учет отгрузки и

реализации  готовой продукции 

     Фактическую себестоимость готовой продукции  можно рассчитать только no окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется в ООО «Эко» по плановой (нормативной) производственной себестоимости.

     В конце месяца плановая себестоимость  доводится до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца. При организации бухгалтерского учета в данном случае используется дополнительный инструмент для аккумулирования оборотов по плановым величинам затрат (счет 40 «Выпуск продукции»). Что закреплено в учетной политике предприятия.

     Учет  выпуска готовой продукции находится  под постоянным контролем бухгалтерии  организации, так как его ритмичность  обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

     Синтетический учет готовой продукции в ООО  «Эко» осуществляется с использованием счета 40 «Выпуск продукции». По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную пли плановая себестоимость.

     Фактическую производственную себестоимость  продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.   Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция».

     Сопоставлением  дебетовых и кредитных оборотом по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции, от нормативной или плановой и списывают с кредита счёта 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно».         Таким образом, себестоимость продукции, отнесенная в дебет счета 40, списывается с него фактически дважды – сначала нормативная себестоимость, а затем, после считывания необходимой информации, и отклонения между фактической и нормативной себестоимостью. В этом случае на счет 43 относится только нормативная себестоимость готовой продукции. Разумеется, что в этом случае на счет реализации со счета 43 будет также списываться нормативная себестоимость готовой продукции. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату  не имеет (Приложение 1).

     При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

     Поясним применяемую схему ООО «Эко»:

     В январе 2010 г. была выпущена готовая продукция по нормативной стоимости 2 млн. руб., фактическая себестоимость продукции составила 2,1 млн. руб. Продаж продукции в январе не было.  В феврале продано продукции по нормативной себестоимости  на сумму 1,9 млн. руб., выпущено продукции по нормативной себестоимости – на 1,8 млн. руб., по фактической себестоимости – на 2 млн. руб. В начале марта продано продукции по фактической себестоимости на сумму 1,7 млн. руб.

     В бухгалтерском учете будут сделаны  следующие проводки.

     - в январе:

     дебет счета 43 субсчет «Готовая продукция  по учетным ценам» кредит счета 40 – 2 млн. руб. – на сумму нормативной  себестоимости выпущенной продукции;

     дебет счета 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» кредит счета 40 – 100 тыс. руб. – на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной продукции.

     Процент отклонений определяется как частное  от деления суммы отклонений на начало месяца (на начало февраля по нашим условиям остатка отклонений не было) и отклонений в течение месяца на сумму остатка готовой продукции на начало месяца и стоимостью продукции, выпущенной в течение месяца. В данном случае процент отклонений будет равен:

     5 = (0 + 100) : (0 + 2000).

     в феврале месяце будут оформлены  проводки:

     дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» - 1,9 млн. руб. – на сумму стоимости  проданной продукции по нормативной  себестоимости;

     дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Отклонения  фактической себестоимости готовой  продукции от учетной стоимости» - 95 тыс. руб. (1900 тыс. руб. * 5%) – на сумму  отклонений в части, соответствующей  стоимости проданной продукции;

     дебет счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» кредит счета 40 – 1,8 млн. руб. – на сумму нормативной себестоимости выпущенной продукции;

     дебет счета 43 субсчет «Отклонения фактической  себестоимости готовой продукции  от учетной стоимости» кредит счета 40 – 200 тыс. руб. – на сумму разницы между фактической и нормативной себестоимостью выпущенной продукции.

     Процент отклонений будет равен 7,89% (100 + 200) : (2000 + 1800). При этом сальдо по счету 43 субсчет «Готовая продукция по нормативной  себестоимости» составит 1,9 млн. руб. (2000 + 1800 – 1900), субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» 205 тыс. руб. (100 + 200 – 95). То есть фактически размер отклонений превысит 20%.

     в марте будут сделаны проводки:

     дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» - 1,7 млн. руб. – на сумму нормативной себестоимости проданной продукции;

     дебет счета 90 кредит счета 43 субсчет «Отклонения  фактической себестоимости готовой  продукции от учетной стоимости» - 134130  руб. (1,7 млн. руб. * 7,89%) – на сумму отклонений в части, относящейся к проданной продукции.   

     Так как ООО «Эко» использует журнально-ордерную форму учета, то сумма фактической  себестоимости выпущенной продукции  указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 40 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот, но кредиту - фактическую себестоимость отгруженной  отчетном месяце продукции.

     Для определения фактической себестоимости  остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (Приложение 2).

     В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

     Если  этот процент составляет 100%, это  означает, что фактические затраты соответствовали плановым затратам. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат. На каждую группу материальных ценностей составляются отдельные ведомости № 16. Если по одному расчетному документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или материальных ценностей, относимым к разным расчетным группам обособленные ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам приводятся в отдельных графах ведомости.