Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

       Помимо  перечисленных налоговых вычетов  налогоплательщики имеют право  на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

       Социальные  налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях, а также за услуги по лечению.

       Указанные вычеты предоставляются самому налогоплательщику  и его детям. По дорогостоящим  видам лечения в медицинских  учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере  фактически произведенных расходов по сделкам, совершенным после 1 января 2005 г.

       Имущественный вычет по НДФЛ можно  получить:

       При продаже жилья:

       1. В полной сумме от продажи  жилых домов, квартир, дач, садовых  домиков или земельных участков, которые принадлежали налогоплательщику  более 3 лет.

       2. В сумме, не превышающей 1 000 000 руб., при продаже перечисленного  имущества, если оно принадлежало  налогоплательщику менее 3 лет,  или в сумме документально  подтвержденных расходов, связанных  с приобретением такого имущества.

       При продаже другого  имущества:

       1. В полной сумме от продажи  имущества, которое принадлежало  налогоплательщику 3 года и более.

       2. В сумме документально подтвержденных  расходов, связанных с приобретением  реализуемых долей в уставных  капиталах организаций.

       3. В сумме, не превышающей 125 000 руб., при продаже имущества, которое  принадлежало налогоплательщику  менее 3 лет, или в сумме документально  подтвержденных расходов, связанных  с приобретением такого имущества.

       При покупке (строительстве) жилья:

       В сумме фактических расходов, связанных  с приобретением жилья, но не более 1 000 000 руб.

       При расчетах по кредитам, привлеченным для  приобретения жилья:

       В полной сумме, израсходованной на погашение  процентов по всем видам целевых кредитов и займов на приобретение и строительство жилья, предоставленных любыми российскими организациями.

       Имущественный вычет могут предоставлять:

1. Налоговые инспекции при подаче декларации по НДФЛ за истек¬

ший год (по всем видам операций с жильем).

2. Бухгалтерии  предприятий (налоговые агенты) в  течение года при

покупке (строительстве) жилья.

       Профессиональные  вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных или в установленных размерах (на создание научных разработок — в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сумме 30% от дохода, полученного за первые 2 года использования, и т. п.).

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена  в размере 13%.

       Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

• стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

• страховых  выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

• процентных доходов по вкладам в банках в  части превышения установленной  суммы, рассчитанной исходя из действующей  ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

• суммы  экономии на процентах при получении  налогоплательщиком заемных средств  в части превышения установленных  Налоговым кодексом размеров, за исключением  доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах  за пользование налогоплательщиками  целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Налоговая ставка устанавливается  в размере:

» 30% в  отношении доходов, получаемых физическими  лицами, не

являющимися налоговыми резидентами РФ;

• 6% в  отношении доходов от долевого участия  в деятельности организации, полученных в виде дивидендов;

• 9% в  отношении доходов в виде процентов  по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а  также по доходам учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным  покрытием

до 1 января 2007 г.

       Удержания из начисленной заработной платы  отражают по дебету

 счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

       68 «Расчеты по налогам и сборам»  (на сумму налога на доходы физических лиц);

       Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета»

       5. Учет расчетов по налогу на имущество и транспортному налогу

       Налог на имущество организаций. С 1 января 2004 г. данный налог

взимается в соответствии с главой 30 НК РФ. Плательщиками налога на имущество являются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

       Объектом  налогообложения является остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных

 средств. Сумма налога определяется по среднегодовой (средней) стоимости имущества, определяемой за соответствующий налоговый период

 как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенной на единицу.

       ПРИМЕР

       Остаточная  стоимость основных средств в  первом квартале 2006 г. составила: 01.01 -500 тыс.руб.; на 01.02 - 520 тыс. руб.; на 01.03 - 530 тыс. руб.; на 01.04 - 550 тыс. руб. Средняя стоимость имущества за первый квартал составит

525 тыс.  руб. (500 тыс. руб. + 520 тыс. руб. + 530 тыс. руб. + 550 тыс. руб.): 4 (три месяца плюс единица).

       Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — первый квартал, полугодие и десять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налогом на имущество не облагаются:

• имущество, используемое для осуществления уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов (если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% численности данных организаций);
• имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
• имущество государственных научных центров, ряда научных организаций, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и ряда других организаций.

       Главой 30 НК РФ предусмотрен следующий механизм исчисления основных платежей по налогу на имущество: сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/j произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. 
 

       ПРИМЕР

       При ставке налога на имущество в 2% авансовые  платежи за первый квартал должны составить 2,625 тыс. руб. (525 тыс. руб.-2%: 4).

       Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой, исчисляемой за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

       Порядки и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются самостоятельно субъектами РФ. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

       Учет  расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

       Исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68. Перечисленные в бюджет суммы налога на имущество списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета в дебет счета 68.

6. Транспортный налог

       Данный  налог введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

       Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

       Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

       Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам.

7. Учет местных налогов и сборов

       Применительно к организациям к местным налогам относят земельный налог и налог на рекламу.

       Плательщиками земельного налога и арендной платы за землю являются организации всех организационно-правовых форм, включая международные неправительственные организации (объединения), совместные предприятия, а также граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.

       В соответствии с Законом «О плате  за землю» значительной части организаций и граждан предоставлены льготы по взиманию платы за землю.

       Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.