Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

       • прочих аналогичных различиях.

ПРИМЕР 7

Организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, отгрузила продукции в  первом квартале на 400 000 руб. Платежи  поступили: в первом квартале – на 350 000 руб., во втором квартале – на 50 000 руб. В бухгалтерском учете  должна быть отражена вся сумма выручки  от продажи продукции, а в налоговом  учете только фактически поступившие  платежи. Недополученная часть выручки (50 000 руб.) отражается в бухгалтерском  учете как налогооблагаемая временная  разница.

       Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

       В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются  обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

По данным последнего примера будут произведены  бухгалтерские записи:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 76 «Продажи» - на оплаченную часть выручки 350 000 руб.

Дт 62 Кт 90 - на оплаченную часть выручки 350 000 руб.

       Отложенный  налоговый актив  — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

 ПРИМЕР 8

По данным примера 4 вычитаемая временная paзница, образовавшаяся вследствие применения различных способов начисления амортизации  в бухгалтерском и налоговом  учете, составила в первом квартале 6 667 руб. Отложенный налоговый актив  составляет 1 333 руб. (6 667 руб. х 20%).

       Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете по всем вычитаемым временным разницам за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

       Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом счете.

       По  дебету счета 09 «Отложенные налоговые  активы» в корреспонденции с  кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

       По  кредиту счета 09 «Отложенные налоговые  активы» в корреспонденции с  дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

       При выбытии соответствующих активов  отложенные налоговые активы по ним  также должны списываться.

       Аналитический учет отложенных налоговых активов  ведется по видам активов или  обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

       Отложенные  налоговые обязательства  — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

       Величина  отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в  отчетном периоде, на установленную  ставку налога на прибыль.

ПРИМЕР 9

По данным примера 7 налогооблагаемая временная  разница составила 50 000 руб. Величина отложенного налогового обязательства  составит 10 000 руб. (50 000 руб. х20%).

       Для синтетического учета отложенных налоговых  обязательств используют счет 77 «Отложенные  налоговые обязательства». Возникновение  отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

       Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

       Кредит  счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

       Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и  обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

       По  мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

       Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

       Если  некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

ПРИМЕР 10

       Если  по данным примера 7 покупатель примет решение об оплате во втором квартале части поступившей продукции (на. 30 000 руб.), а остальную продукцию  вернет поставщику (на 20 000 руб.), то на эту  сумму у поставщика налоговая  база во втором квартале увеличиваться  не будет. Отложенное налоговое обязательство  с этой суммы – 4 000 руб. (20 000 руб. х 20%) должно быть списано бухгалтерской записью:

Дт  счета 77 «Отложенные  налоговые обязательства»

Кт  счета 99 «Прибыли и  убытки»  4 000 тыс. руб.

       Условный  расход или условный доход — это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т. е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

ПРИМЕР 11

       По  данным бухгалтерского учета сумма  прибыли за первый квартал 2009 г. составила 100 000 руб. Условный расход составит 20 000 руб.                 (100 000 руб. х 20%).

       Сумму начисленного условного расхода  по налогу на прибыль отражают в  бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

       Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

       Текущий налог на прибыль  — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток — это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

Порядок расчета текущего налога на прибыль  и текущего налога на убыток можно представить следующим образом:

                          =                         +                        +                         - 
 

       Пример  расчета налоговых активов и  налоговых обязательств в первом квартале 2009 г. привожу в таблице. По данным бухгалтерского учета прибыль  за первый квартал составила 100 000 руб., а налог на прибыль –     20 000 руб.

       Расчет  налоговых активов и налоговых  обязательств (руб.)

       По  данным приведенной таблицы сумму  текущего налога на прибыль можно  исчислить:

1. по данным о налоговых активах и налоговых обязательствах;
2. по данным о разницах, возникающих в отчетных периодах.

       При первом варианте исчисления текущего налога на прибыль эта величина меняется следующим образом:

20 000 руб. + 800 руб. + 6 600 руб. + 1 333 руб. – 10 000 руб. = 18 733 руб.

       При втором варианте текущий налог на прибыль определяют, используя следующие расчеты:

100 000 руб. + 4 000 руб. + 33 000 руб. + 6 667 руб. – 50 000 руб. =                              = 93 667 руб.;

93 667 руб.  х 20% = 18 733 руб.

       Отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  балансе как внеоборотные активы yi долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т. е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:

       • наличия у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств; они должны учитываться при расчете налога на прибыль.

       Наряду  с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства указываются в  отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

       При корректировке налога на прибыль  в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием  в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

       При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

       4.  Учет налога на доходы физических лиц.  

       При начислении работникам организации  заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда  и по совместительству производят обязательные удержания - налог на доходы физических лиц.

       В соответствии с частью второй Налогового кодекса с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.

       При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

       При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение ряда налоговых вычетов (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС, Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, на содержание ребенка (детей) и др).