Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Рис.1

Сумма налога определяется по формуле:

сумма НДС = Ст С,

где Ст - стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд;

С - ставка НДС в процентах.

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд применяется  ставка НДС в размере 10 или 18% в  зависимости от вида товаров (работ, услуг) (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ). Сумму НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд вы начисляете за счет собственных средств. В бухгалтерском учете начисленный НДС может быть отражен по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68. При определении налоговой базы по налогу на прибыль расход в сумме начисленного НДС не учитывается (п. 49 ст. 270 НК РФ).

ПРИМЕР

Допустим, торговая организация в марте  приобрела у поставщика продукты питания на сумму 5500 руб. (в том  числе НДС 500 руб.). В этом же месяце был получен счет-фактура от поставщика. В мае продукты были переданы в  профилакторий, который содержится за счет средств организации и  в котором бесплатно отдыхают ее работники. Идентичную продукцию организация реализовала в апреле за 10 000 руб. Поэтому стоимость переданных в профилакторий продуктов определяется исходя из цен реализации идентичных продуктов в апреле и составляет 10 000 руб. без учета НДС. Переданные продукты включены в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации.

Решение

Поскольку продукты питания, изначально приобретенные  для перепродажи, были переданы в  профилакторий, деятельность которого не направлена на получение дохода, затраты на их приобретение учесть в составе расходов при налогообложении  прибыли нельзя. Следовательно, их передача в профилакторий облагается НДС. В марте организацией были соблюдены все условия принятия к вычету "входного" НДС по приобретенным продуктам. Поэтому НДС в сумме 500 руб. принят к вычету и отражен в декларации за I квартал. В мае организация начислит в бюджет НДС при передаче продуктов для собственных нужд в сумме 1000 руб. (10 000 руб. x 10%).

В бухгалтерском  учете организация отразит эти  операции следующим образом.

Рис.2

2. Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

 

3. Учет  расчетов по налогу на прибыль

       Порядок учета расчетов по налогу на прибыль  определен ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

       • постоянные разницы;

       • временные разницы;

       • постоянные налоговые обязательства;

       • отложенный налог на прибыль;

       • отложенные налоговые активы;

       • отложенные налоговые обязательства;

       • условный доход;

       • условный расход;

       • текущий налог на прибыль.

       Постоянные  разницы — это такие доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:

       • суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым  для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

       • расходы по безвозмездной передаче имущества;

       • убыток, перенесенный на будущее, но который  по истечении времени не может  быть принят для целей налогообложения;

       • другие виды постоянных разниц.

ПРИМЕР 1

Представительские расходы организации за первый квартал составили  10 000 руб.; расходы на оплату труда работников – 150 000 руб. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) или в сумме 6 000 руб.                (150 000 руб. х 4%). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 4 000 руб. (10 000 – 6 000 руб.) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием  стоимости переданного имущества  с расходами, связанными с этой передачей.

ПРИМЕР  2

Остаточная  стоимость безвозмездно переданных в первом квартале основных средств  составила 30 000 руб. а расходы по их передаче – 3 000 руб. Совокупная сумма 33 000 руб. в бухгалтерском учете  будет считаться постоянной разницей.

При определении  постоянной разницы по убытку, перенесенному  на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать  налогооблагаемую прибыль на сумму  ранее полученного убытка в течение 10 лет в размере до 30% налоговой  базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

ПРИМЕР  3

Убыток  организации в 1998 г. составил 150 000 руб.и  не был погашен до 2008 г. При получении  прибыли в 2008 г. 200 000 руб. и в 2009 г. в 250 000 руб. на погашение убытка могут  быть направлены соответственно 60 000 руб. (200 000 руб. х 30%) и 75 000 руб. (250 000 руб. х 30%). Непогашенная сумма убытка в 15 000 руб. (150 000 руб. – 135 000 руб.) будет считаться  в 2009 постоянной разницей.

Постоянные  разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских  регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете  они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два  субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским  расходам будут составлены две бухгалтерские  записи.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Расходы без постоянных разниц» 
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 60 000 руб.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Постоянные разницы» 
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 40 000 руб.

       Постоянное  налоговое обязательство  — это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

       По  данным рассмотренного примера  сумма  налогового обязательства составила  800 руб. (4 000 руб. х 20%), и на эту сумму должна быть составлена бухгалтерская проводка:

       Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет  «Постоянное налоговое обязательство»

       Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

       Временные разницы — это такие доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в других отчетных периодах.

       Указанные разницы признаются в бухгалтерском  и налоговом учете в разных отчетных периодах.

       Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

       Временные разницы, в зависимости от характера  их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:

       • вычитаемые временные разницы;

       • налогооблагаемые временные разницы.

       Вычитаемые  временные разницы  — это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогаоблагаемую прибыль — в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

       • при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

       • при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;

       • при наличии убытка, перенесенного  на будущее;

       • по кредиторской задолженности за приобретенные  товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

       • других случаях.

       При использовании различных методов  начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

ПРИМЕР 4

По основным средствам стоимостью в 200 000 pyб. сроком службы в 5 лет в бухгалтерском  учете амортизация начисляется  способом уменьшаемого остатка, а в  налоговом учете – линейным способом. В бухгалтерском учете за первый год эксплуатации основных средств  сумма амортизации составит   66 667 руб. (200 000 руб. х 5 лет : 15 лет), в налоговом учете – 40 000 руб. (200 000 руб. : 5 лет). Вычитаемая временная разница составит год 26 667 руб. (66 667 – 40 000).

В первом квартале суммы амортизации и  вычитаемой разницы составят соответственно 16 667 руб., 10 000 руб. и 6667 руб.

       Вычитаемая  временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском  и налоговом учете возникает  в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете — постепенно.

       По  убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы  убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.

ПРИМЕР 5

Убыток  организации составил в 2008 г. 20 000 руб. В первом квартале 2009 г. налогооблагаемая прибыль составили 50 000 руб. Уменьшить  налогооблагаемую прибыль организация  за первый квартал может на 15 000 руб. (50 000 руб. х 30%). Убыток в 5 000 руб. (20 000 руб. – 15 000 руб.) должен учитываться в  бухгалтерском учете в первом квартале 2009 г. в качестве временной  разницы.

       Вычитаемая  временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.

ПРИМЕР 6

В организацию, производящую натяжные потолки поступили  материалы на сумму 200 000 руб. во втором квартале, и в этом же квартале они  были израсходованы. Оплата за материалы  осуществлена в третьем квартале. При этом для целей налогообложения  доходы и расходы признаются организацией кассовым методом.

       Вычитаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

       Налогооблагаемые  временные разницы  — это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах.

       Налогооблагаемые  временные разницы возникают:

       • при использовании различных  способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

       • при различных способах признания  выручки и процентных доходов  в бухгалтерском и налоговом  учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;