├────────────────────────────┼──────┼──────┼───────┼────────────────────┤

│Списана  первоначальная стои-│ 01-2 │ 01-1 │ 50 000│Акт приемки-передачи│

│мость  проданного станка     │      │      │       │ОС,    бухгалтерская│

│                            │      │      │       │справка-расчет      │

├────────────────────────────┼──────┼──────┼───────┼────────────────────┤

│Списана  амортизация, начис-│   2  │ 01-2 │ 18 000│Акт приемки-передачи│

│ленная   за время эксплуата-│      │      │       │ОС                  │

│ции  станка                  │      │      │       │                    │

├────────────────────────────┼──────┼──────┼───────┼────────────────────┤

│Отложен  НДС  со   стоимости│ 91-3 │76/НДС│  5400 │Счет-фактура        │

│проданного станка           │      │      │       │                    │

├────────────────────────────┼──────┼──────┼───────┼────────────────────┤

│Списана  остаточная стоимость│ 91-2 │ 01-2 │ 32 000│Акт приемки-передачи│

│проданного станка           │      │      │       │ОС,    бухгалтерская│

│                            │      │      │       │справка-расчет      │

├────────────────────────────┼──────┼──────┼───────┼────────────────────┤

│Отражены расходы по доставке│ 91-2 │  23  │  2 000│Бухгалтерская справ-│

│станка покупателю           │      │      │       │ка-расчет           │

├────────────────────────────┼──────┼──────┼───────┼────────────────────┤

│Получены   денежные средства│  51  │  62  │ 36 000│Выписка   банка   по│

│от покупателя               │      │      │       │расчетному  счету    │

├────────────────────────────┼──────┼──────┼───────┼────────────────────┤

│Начислен   НДС  со стоимости│76/НДС│  68  │  5400 │Счет-фактура        │

│проданного станка           │      │      │       │                    │

├────────────────────────────┼──────┼──────┼───────┼────────────────────┤

│Отражен  финансовый результат│  99  │ 91-9 │  4 000│Бухгалтерская справ-│

│от продажи  станка           │      │      │       │ка-расчет           │

└────────────────────────────┴──────┴──────┴───────┴────────────────────┘

2.5. Переоценка основных средств

 

     В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

      При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

      Переоценка объекта  основных средств производится  путем пересчета его первоначальной  стоимости или текущей (восстановительной)  стоимости, если данный объект  переоценивался ранее и суммы  амортизации, начисленной за все  время использования объекта.

      Результаты проведенной  по состоянию на первое число  отчетного года переоценки объектов  основных средств подлежат отражению  в бухгалтерском учете обособленно.  Результаты переоценки не включаются  в данные бухгалтерской отчетности  предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

      Сумма дооценки  объекта основных средств в  результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации.  Сумма дооценки объекта основных  средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

      Сумма уценки  объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

      При выбытии  объекта основных средств сумма  его дооценки переносится с  добавочного капитала организации  в нераспределенную прибыль организации.

       Прежде чем принять решение  о проведении переоценки, Методические  указания по бухгалтерскому учету  основных средств предписывают  проверить целесообразность этой  процедуры. Имеет смысл проводить  переоценку, если текущая стоимость основных средств однородной группы существенно (на 5 и более процентов) отличается от их стоимости по данным бухгалтерского учета (п. 44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

     Механизм  подтверждения рыночной цены изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств. В соответствии с п.43 методических указаний «при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств».

     Результаты  переоценки основных средств подлежат отражению только в бухгалтерском  учете. В налоговом учете результаты переоценки к вниманию не принимаются, так как согласно п. 1 ст.257 НК РФ «при проведении... переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения...» [14].

     Порядок отражения результатов переоценки подробно изложен п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [6].

 

3. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

3.1. Виды оценки основных  средств

 

     Различают первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость основных средств. В бухгалтерском  учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке; внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон; полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств – по рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

     Остаточная  стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

3.2. Инвентаризация основных  средств

 

     Прежде  чем приступить к составлению  годовой отчетности, каждая организация  обязана провести инвентаризацию своего имущества. Такая обязанность установлена  ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

     Срок  проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности определяется руководителем организации.

     Обычно  ее проводят в конце отчетного  года. Однако некоторые организации  делают это заранее, уже после 1 октября, поскольку в конце года появляется много других неотложных дел. Отметим, что такую возможность им дает п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. В этом пункте, в частности, указано, что если инвентаризация имущества проведена после 1 октября отчетного года, то второй раз перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ее проводить уже не нужно.

     Как должна проходить инвентаризация, установлено  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (далее - Методические указания).

     Согласно  п. 2.2 Методических указаний организация  должна иметь постоянно действующую  инвентаризационную комиссию, а при большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств ею создаются еще и рабочие инвентаризационные комиссии. Обычно в нее входят представители администрации, работники бухгалтерии, а также другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Кроме этого, в состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций.

     При комплектовании комиссии руководителю необходимо учесть следующее правило. В состав комиссии должны входить только те специалисты, которые обязательно будут присутствовать при ее проведении, поскольку отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными (п. 2.3 Методических указаний).

     Основными целями инвентаризации являются: выявление  фактического наличия имущества; его  сопоставление с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения  в учете обязательств.

     Перед тем как начать проверку остатков имущества, инвентаризационная комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные  документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, а председатель инвентаризационной комиссии обязан их завизировать с указанием "до инвентаризации на "__________" (дата) ". Кроме этого, материально ответственные лица организации должны дать расписки в том, что к началу инвентаризации они сдали в бухгалтерию или передали комиссии все расходные и приходные документы на имущество, а также в том, что все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, которым были выданы подотчетные суммы для покупки имущества или доверенности на его получение.

     Фактическое наличие имущества при инвентаризации комиссия определяет путем обязательного  его подсчета, взвешивания, обмера. Для этого руководитель организации  должен создать необходимые условия: обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой и т.д.