Бухгалтерский учет основных средств

     - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств производятся в течение всего его срока  полезного использования.

     При линейном способе годовая сумма  начисленных амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисления амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.

     При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

     При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производятся исходя из натурального показателя объема продукция (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств [4, 5].

     В соответствия с НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое  находятся у налогоплательщика  на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей.

     Амортизируемое  имущество распределяется по 10 амортизационным  группам в соответствии со сроками  его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ от 01.01.02 № 1.

     Определение срока полезного использования  объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применении;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

     В течение срока полезного использования  объекта основных 
средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и основных средств, переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

     По  жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным  объектам лесного хозяйства, дорожного  хозяйства, специализированным сооружениям  судоходной обстановки и т.п. объектам, продуктивному скоту, буйволам, волам  и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере ¹/₁₂ от годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного мощного права.

     Начисление  амортизации прекращается с первого  числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

     В целях налогообложения амортизацию  начисляют одним из следующих  методов:

     - линейным методом;

     - нелинейным методом.

     Налогоплательщик  применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов.

     Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

                                      К = (1/n) х 100%,                                                        (1)

     где К - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого  имущества;

     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах .

     При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

                                     К = (2/n) х 100%,                                                        (2)

     где К - норма амортизации в процентах  к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

     n - срок полезного использования данного объект амортизируемого имущества, выраженный в месяцах [2].

     Для учета амортизации основных средств  используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной во время эксплуатации объектов основных средств.

     Начисленную амортизацию по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы, 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

     По  основным средствам, сданным в текущую  аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

     При выбытии собственных основных средств  сумму амортизации по ним списывают  в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные  средства».

2.3. Учет ремонта основных  средств

 

     Ремонт  основных средств необходим для  поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

     Пункт 26 ПБУ 6/01 определяет ремонт как один из видов восстановления объектов основных средств. Кроме ремонта восстановление может осуществляться посредством модернизации и реконструкции. Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам, а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых в связи с производством ремонта. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

     По  объему и характеру ремонтных  работ различают два вида ремонта - текущий и капитальный. Источники  затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма  фактических затрат включается в  себестоимость продукции, работ, услуг  или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.

     Однако  для организации и ведения  бухгалтерского учета в настоящее  время вид проводимого ремонта  значения не имеет - все расходы принимаются  к учету в порядке, установленном  учетной политикой (в объеме фактических расходов, за счет создаваемого резерва или посредством отчислений в состав расходов будущих периодов). Квалификация вида ремонта имеет значение для целей налогового учета (в том случае, если для целей налогообложения налогом на прибыль создается резерв расходов на ремонт основных средств и, особенно тогда, когда резерв накапливается в течение срока, превышающего один налоговый период).

     Затраты по осуществлению всех видов ремонта (которые включаются в текущие  расходы) следует отличать от затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию или модернизацию (расходы по которым относятся на увеличение стоимости объектов основных средств).

     Письмом Минфина РФ от 23 июня 2004 г. N 07-02-14/144 разъяснено, что затраты на модернизацию и  реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования.

     Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с содержанием и  восстановлением основных средств  регулируется разделом V Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина  РФ от 13 октября 2003 г. N 91н.

     Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

     Затраты по ремонту объекта основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  по дебету соответствующих счетов учета  затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

     Пунктом 68 Методических указаний рекомендовано  в целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта, инвентарные  карточки по этим объектам в картотеке  переставлять в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

     Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

     - подрядным способом отражаются  в бухгалтерском учете по дебету  счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;

     - хозяйственным способом - по дебету  счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции  с кредитом счетов учета произведенных  затрат.