Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Марта 2010 в 12:25, Не определен
Основные средства являются главной составляющей производственной деятельности предприятия. Без основных средств не мыслима сама организация, а тем более, производственный процесс. Именно поэтому учет данных ресурсов любого хозяйствующего субъекта является объективной необходимостью, залогом более эффективного их использования, а значит и более устойчивой и прибыльной работы в целом. От правильности учета основных средств будут зависеть такие показатели как налог на имущество организации и налог на прибыль.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, выбытие объекта основных средств имеет место при продаже, безвозмездной передаче, списании при моральном и физическом износе, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Оприходование
в бухгалтерском учете
Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731 утверждены Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности (далее - Правила), которые распространяются на все юридические лица, использующие изделия, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни.
Согласно п.12 Правил при списании покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования и при невозможности отбора для проведения анализа представительной пробы от образовавшихся лома и отходов организации обязаны вести учет драгоценных металлов, входящих в их состав, в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов на основании сведений о содержании драгоценных металлов, имеющихся в технической документации (паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации). При отсутствии этих сведений (в отношении импортного, устаревшего отечественного оборудования) учет ведется по актам, составляемым на основе данных предприятий-разработчиков (изготовителей), или по решению комиссии на основе сведений о содержании драгоценных металлов в аналогичных изделиях (п.12 Правил).
Записи в карточках, книгах учета и других документах строгой отчетности по драгоценным металлам, драгоценным камням и содержащим их изделиям согласно п.13 Правил производятся на основании оформленных в установленном порядке актов (накладных) приемки-передачи основных средств, актов о приемке материалов, инвентарных карточек учета основных средств, карточек учета материалов, лимитно-заборных карт, требований-накладных, актов выбытия, товарных накладных и других форм первичной учетной документации.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
В соответствии с действующим порядком исчисления и уплаты налога на прибыль отрицательный результат от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль. В случае реализации основных средств следует учесть мнение ВАС РФ от 11.04.2001 N 2995/00.
Что касается НДС, уплаченного поставщикам основных средств и отнесенного на расчеты с бюджетом, то в случае списания таких основных средств сумма налога, приходящаяся на остаточную стоимость списанных основных средств, должна быть восстановлена в бюджет.
Рассмотрим пример по списанию полностью самортизированного основного средства.
Организация
производит ликвидацию полностью самортизированного
не использующегося в производстве
оборудования, числящегося в составе
основных средств (ОС). Балансовая стоимость
этого оборудования - 100 000 руб. Сумма
НДС, уплаченная при его приобретении,
полностью возмещена из бюджета. В результате
ликвидации оприходованы запасные части
рыночной стоимостью 2000 руб. и металлолом
на сумму 3000 руб.
┌─────────────────────────────
│ Содержание операций │Дебет│Кредит│Сумма, │ Первичный │
│
├─────────────────────────────
│Отражена первоначальная стоимость│ 01-2│ 01-1 │100 000│Акт на списание│
│выбывающего объекта ОС │ │ │ │основных средств│
├─────────────────────────────
│Списана амортизация, начисленная│ 2 │ 01-2 │100 000│Акт на списание│
│за время эксплуатации объекта ОС │ │ │ │основных средств│
├─────────────────────────────
│Оприходованы запасные части,│ 10-5│ 91-1 │ 2000 │Приходный ордер │
│пригодные к использованию │ │ │ │ │
├─────────────────────────────
│Оприходован металлолом │ 10-6│ 91-1 │ 3000 │Приходный ордер │
├─────────────────────────────
│Сальдо прочих доходов и расходов│ 91-9│ 99 │ 5000 │Бухгалтерская │
│списано на финансовый результат │ │ │ │справка │
└─────────────────────────────
Стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств является для организаций внереализационным доходом, увеличивающим налогооблагаемую прибыль (п.13 ст.250 НК РФ).
Теперь рассмотрим пример списания не полностью самортизированного основного средства.
Предприятие
производит ликвидацию грузового автомобиля,
числящегося в учете в составе
основных средств, в связи с тем,
что его дальнейшее использование
или продажа не представляется возможным,
а ремонт признан нерентабельным. Первоначальная
стоимость ликвидируемого автомобиля
составляет 45 000 руб., сумма начисленной
амортизации - 35 000 руб. На момент ликвидации
сумма НДС, уплаченная при приобретении
грузового автомобиля в полном размере
(7500 руб.), предъявлена к зачету из бюджета.
Работы по ликвидации автомобиля выполнены
ремонтным цехом предприятия. Стоимость
выполненных работ составила 5000 руб. В
результате ликвидации оприходованы запасные
части рыночной стоимостью 10 000 руб. и металлолом
на сумму 15 000 руб.
┌────────────────────────────┬
│ Содержание операций │Дебет│Кредит│Сумма, │ Первичный документ │
│ │ │ │руб. │ │
├────────────────────────────┼
│Списана балансовая стоимость│ 01-2│ 01-1 │45 000 │Акт на списание авто-│
│ликвидируемого автомобиля │ │ │ │транспортных средств │
├────────────────────────────┼
│Списана сумма начисленной│ 2 │ 01-2 │35 000 │Акт на списание авто-│
│амортизации │ │ │ │транспортных средств │
├────────────────────────────┼
│Отражена стоимость работ по│ 91-2│ 23 │ 5000 │Акт на списание авто-│
│ликвидации автомобиля, вы-│ │ │ │транспортных средств │
│полненных ремонтным цехом │ │ │ │ │
├────────────────────────────┼
│Отражена остаточная стои-│ 91-2│ 01-2 │10 000 │Акт на списание авто-│
│мость автомобиля │ │ │ │транспортных средств │
├────────────────────────────┼
│Оприходованы запасные части,│ 10-5│ 91-1 │10 000 │Приходный ордер │
│пригодные к использованию │ │ │ │ │
├────────────────────────────┼
│Оприходован металлолом │ 10-6│ 91-1 │15 000 │Приходный ордер │
├────────────────────────────┼
│Отражен финансовый результат│ 91-9│ 99 │10 000 │Бухгалтерская справ-│
│от ликвидации автомобиля │ │ │ │ка-расчет │
├────────────────────────────┼
│Восстанавливается сумма НДС│ 99 │ 68 │ 1800 │Бухгалтерская справ-│
│в части, приходящейся на│ │ │ │ка-расчет │
│остаточную стоимость ликви-│ │ │ │ │
│дируемого автомобиля│ │ │ │ │
│[(45 000 - 35 000) х 18%] │ │ │ │ │
└────────────────────────────┴
Пример по выбытию основных средств в случае продажи.
Организация продает бывший в эксплуатации станок за 35400 руб., в том числе НДС - 5400 руб. Первоначальная стоимость станка составляет 50 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации - 18 000 руб. Согласно условиям договора купли-продажи в обязанность продавца входит доставка станка на склад покупателя. Расходы по доставке составили 2000 руб. (заработная плата, ЕСН, стоимость израсходованных ГСМ). Организация определяет выручку для целей налогообложения "по оплате".
┌────────────────────────────┬
│ Содержание операций │Дебет │Кредит│Сумма, │ Первичный документ │
│ │ │ │руб. │ │
├────────────────────────────┼
│Отражена задолженность поку-│ 62 │ 91-1 │ 35400 │Накладная │
│пателя за проданный станок │ │ │ │ │