Бухгалтерский учет основных средств

Текущий ремонт носит профилактический характер, предохраняет объекты от преждевременного износа, обеспечивает поддержание их в рабочем  состоянии. Такие работы могут проводиться  ежегодно.

Капитальный ремонт предусматривает полную разборку оборудования, перепланировку зданий и сооружений, замену изношенных конструкций  и узлов. В результате объект доводится  до уровня нового. Периодичность проведения капитального ремонта составляет более  года. На предприятиях промышленности капитальный ремонт основных средств проводится в среднем один раз в 5—6 лет.

Основанием  для проведения ремонта выступают  сметы — расчеты планируемых  затрат по объему подлежащих к выполнению ремонтных работ.

Ремонтные работы могут производиться двумя способами: хозяйственным и подрядным.

Хозяйственный способ предполагает, что ремонтные  работы выполняются собственными силами. Выполнение работ по капитальному ремонту  основных средств хозяйственным  способом возможно при наличии в  составе вспомогательных производств специализированного подразделения (ремонтного цеха, мастерской или бригады), обеспеченного необходимыми средствами труда.

При подрядном  способе для осуществления ремонтных  работ на договорной основе привлекается сторонняя специализированная организация  или специалисты.

Источником  списания затрат на ремонт основных средств  выступает себестоимость производимой продукции (работ, услуг).Затраты, связанные с проведением текущего (профилактического) ремонта, могут быть сразу списаны на издержки производства или расходы на продажу в зависимости от вида и назначения ремонтируемого объекта:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кредит 10 «Материалы» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» и  др. — хозяйственный способ;

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— подрядный способ.

При выполнении капитального ремонта хозяйственным  способом затраты, связанные с его  проведением, предварительно относят  в дебет счета 23 «Вспомогательные производства», где калькулируется его фактическая себестоимость:

Дебет 23 « Вспомогательные производства»

Кредит 10 «Материалы» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» и  др. — отражены фактические затраты по капитальному ремонту основных средств. Фактическая себестоимость текущего ремонта также может предварительно калькулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства».

По окончании  ремонтных работ на основании  Акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов (ф. №ОС-3) фактическая себестоимость  ремонта списывается на издержки производства или расходы на продажу:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

В СХА «Заря» не создается резерв на ремонт основных средств.

При существенных размерах внеплановых затрат на ремонт основных средств они могут быть капитализированы как расходы будущих  периодов по дебету счета 97 «Расходы будущих  периодов»:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 23 «Вспомогательные производства» — хозяйственный способ;

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Дебет19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — подрядный способ.

В последующем  данные затраты декапитализируются путем равномерного списания на издержки производства или расходы на продажу  в течение периода, предусмотренного учетной политикой организации (обычно года):

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

4. УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ И ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Инвентаризация  основных средств проводится в соответствии с правилами, установленными Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными  приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Целью инвентаризации является проверка фактического наличия  объектов основных, средств в натуральном  выражении по местам нахождения Или эксплуатации. По действующим правилам инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. Инвентаризация основных средств проводится:

— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, при смене материально ответственных  лиц (на день приемки-передачи дел);

— при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

— в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

— перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности (кроме объектов основных средств, инвентаризация которых проводилась  не ранее 1 октября отчетного года);

— при ликвидации (переформировании) организации (перед  составлением ликвидационного баланса);

— в других случаях, предусмотренных законодательством  РФ.

Помимо  этого инвентаризация проводится перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности: товарно-материальных ценностей  раз в год по состоянию на 01 ноября, основных средств раз в  три года по состоянию на 01 ноября.

В учетной  политике для целей бухгалтерского учета СХА «Заря» установлено, что работники бухгалтерии, ведущие учет материальных запасов, обязаны не реже раза в месяц осуществлять непосредственно в местах их хранения в присутствии заведующего складом проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям. Конкретные сроки проверок устанавливаются главным бухгалтером.

Инвентаризации  предшествует ряд подготовительных мероприятий:

а) бухгалтерией проверяется наличие и состояние  инвентарных карточек (инвентарных  книг) и других ведущихся в организации  регистров аналитического учета;

б) отделами главного механика, главного энергетика и другими эксплуатационными  службами проверяется наличие и  состояние технических паспортов  или другой технической документации, а также документации на основные средства, сданные и принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов принимаются меры к их оформлению и последующей систематизации.

При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические  или эксплуатационные характеристики. По инвентаризируемым зданиям, сооружениям  и другим объектам недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности организации  на указанные объекты. Это касается также земельных участков, водоемов и других объектов природных ресурсов, находящихся в собственности  организации. Если инвентаризацией  выявлены объекты, которые не были приняты  к бухгалтерскому учету, а также  объекты, по которым имеется документация, не соответствующая действительности, комиссия должна включить в инвентаризационную опись информацию о технико-экономических  показателях указанных объектов. Например, по зданиям указывается их назначение, материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др. показатели, определяющие полезный срок эксплуатации. Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией в числе излишков, оцениваются по рыночным ценам, а их амортизация определяется в соответствии с техническим состоянием (физической изношенностью).

Основные  средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и  вследствие этого изменилось его  основное назначение, то он фиксируется  в инвентаризационной описи под  другим наименованием, соответствующим  его новому назначению. При наличии  неучтенных, но фактически имеющихся  полезных улучшений действующих  основных средств (надстройка этажей, пристройка новых помещений, установление пожарной сигнализации и др.), комиссия по соответствующим документам определяет первоначальную стоимость указанных основных средств, скорректированную (увеличенную, уменьшенную) на стоимость указанных изменений, и в описи указывает уточненные данные.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся  в инвентаризационные описи с  указанием номеров технических  паспортов, выданных организацией-изготовителем, год выпуска, назначения, мощности и  т. д.

Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации находятся вне организации (морские, речные суда, железнодорожный подвижной  состав, автомобили, отправленные в  капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризируются до, момента  временного их выбытия.

При выявлении  объектов основных средств, не пригодных  к эксплуатации и не подлежащих восстановлению, комиссия составляет отдельную опись  с указанием времени принятия объектов к бухгалтерскому учету, причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полная изношенность и т. п.). Недостача основных средств учитывается  по аналогии с разным выбытием основных средств. Остаточная стоимость недостающего объекта относится на счет виновного  должностного лица (если таковое имеется), на чрезвычайные расходы (если инвентаризация проводилась после чрезвычайного  обстоятельства), на операционные расходы, если виновное лицо не найдено либо суд отказал во взыскании с виновного лица. Одновременно с основными средствами, являющимися собственностью организации, проверяются основные средства, принятые на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, ответственного хранения и аренды. В описях, составленных на каждого арендодателя, указывается его наименование и срок аренды. Составляются следующие бухгалтерские проводки по инвентаризации основных средств:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — принят к бухгалтерскому учету объект, основных средств, выявленный как неучтенный в процессе инвентаризации (принимается в оценке по рыночным ценам, и на принятую к учету стоимость увеличиваются прочие доходы организации);

Дебет 01 «Основные средства» субсчет  «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет 1 «Собственные основные средства» — списана первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет  «Выбытие основных средств» — списана сумма накопленной амортизации недостающего объекта основных средств;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01 «Основные средства» субсчет  «Выбытие основных средств» — списан недостающий объект основных средств, выявленный при инвентаризации, на остаточную стоимость;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов» — сумма разницы между остаточной и рыночной стоимостью (в соответствии с решением суда);

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — сумма недостачи отнесена на счет виновного лица по остаточной стоимости объекта;

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — сумма разницы между балансовой и рыночной стоимостью отнесена на прочие доходы;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — если отсутствует виновное лицо, недостача списывается в состав прочих расходов.

СХА «Заря» в соответствии с п.15 ПБУ «Учет основных средств» раз в год производит переоценку основных средств. Переоценка основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты  проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете  обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской  отчетности предыдущего отчетного  периода и принимаются при  формировании данных бухгалтерского баланса  на начало отчетного года.

При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз результаты переоценки оформляются следующими записями:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 83 «Добавочный капитал» — сумма дооценки объекта основных средств. Эта сумма увеличивает добавочный капитал организации;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»