Бухгалтерский учет основных средств

в) при получении по договору дарения (безвозмездно) — текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

г) при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, — стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость основных средств, по которой они  приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательно-нормативными документами. В частности, согласно ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной  ликвидации и переоценки.

Первоначальная  или текущая (восстановительная) стоимость  представляют собой показатели, в  сумме которых объекты основных средств отражены в бухгалтерском  учете. Балансовым показателем стоимости  основных средств выступает остаточная стоимость, представляющая собой разницу  между первоначальной или восстановительной (если объект переоценивался) стоимостью и суммой накопленной амортизации.

 

2. ЗАДАЧИ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Под организацией бухгалтерского учета основных средств понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения достоверной  и своевременной информации о хозяйственной деятельности  предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием имущества предприятия.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:

— формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

— правильное оформление и своевременное отражение операций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов;

— контроль за сохранностью объектов, принятых к учету;

— выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений;

— полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объектов в рабочем состоянии;

— обеспечение контроля за сохранностью основных средств;

— достоверное определение финансовых результатов от выбытия (продажи) объектов;

— получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и  движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Учет основных средств организуется централизованно в бухгалтерии  предприятия по классификационным  группам в разрезе инвентарных  объектов.

 

3. ЭВОЛЮЦИЯ И ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Понятие "основные средства" – это чисто советское изобретение. Официально оно возникло в 1930 году. До этого в нашей стране предпочитали (а за рубежом предпочитают и до сих пор) говорить: здания, сооружения, оборудование. Объединяет все эти разнообразные объекты то, что они амортизируются.

Исходная  схема учета требует три счета: касса, основные средства и капитал.

Преимущества  такого подхода в том, что он естественно  демонстрирует

возникновение расхода, относя его к тому месяцу, когда основное средство будет списано. Основным недостатком схемы 1 было то, что в ней все расходы, связанные с эксплуатацией основного средства, относились на момент его списания.

Чтобы избежать подобной дисгармонии, где-то в XVI-XVII веках бухгалтеры изобрели некий интеллектуальный прием: списывать основные средства не тогда, когда они износятся, а в течение процесса их эксплуатации. В финансовом плане проблема амортизации, то есть проблема распределения стоимости приобретенного оборудования на t лет, оправдана.

Схема 2 –  почти та же схема 1. Отличие лишь в том, что объект списывается не сразу, а постепенно и, следовательно, финансовый результат уменьшается регулярно в каждом отчетном периоде. Но недостатки работы вытекают из ее достоинств. Равномерное  распределение  амортизации по периодам не   соответствует реальным процессам износа. Чем старее предмет, тем быстрее он изнашивается. Но определить адекватность реального износа фактическому невозможно. Попытки увеличить износ в первые периоды оправданы могут быть с финансовой точки зрения, но от реальных процессов износа они совсем далеки.

Кроме того, любая норма амортизации предполагает возможность эксплуатации  объекта   после   его   полного   нормативного   износа   и,  по международной практике, это предполагает оценку остаточной стоимости объекта, что добавляет условностей.

Схема 3 имеет  огромное значение. Она вводит учет эксплуатации основных средств в единый хозяйственный процесс. Если раньше покупка, производство и продажа товаров были одним процессом (схемы 1 и 2), а эксплуатация основных средств – другим, то теперь последний этап стал частью единого хозяйственного процесса. Раньше амортизация просто уменьшала доходы фирмы, теперь происходит то же самое, но амортизация включена в общий процесс и окупается выручкой.

В понимании  амортизации всегда были споры. Когда-то, еще до революции профессор Р. Я. Вейцман (1870-1936), считал, что амортизация – это просто износ основных средств и никаким источником инвестиций быть не может. Петербуржская бухгалтерская школа во главе с Е. Е. Сиверсом (1852-1917) убеждала всех в том, что, поскольку амортизация входит в состав себестоимости и окупается выручкой, можно и нужно говорить о специальном фонде возобновления основных средств. Политэкономам это понравилось, и они начали говорить о том, что амортизация означает простое воспроизводство. Но тот, кто понимает бухгалтерские проводки, быстро согласится с мнением одного известного западного автора, который, смеясь, утверждал: "О каких фондах можно говорить, когда оборудование идет в помойку".

В настоящее  время, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве

основного средства, если одновременно выполняются определенные условия.

Так, объект должен предназначаться для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование (ПБУ 6/01).

Приобретенное   оборудование, например, учтенное  в   составе   основных средств, нельзя в  дальнейшем перепродавать. Оно должно использоваться в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) и приносить фирме экономическую выгоду в будущем. Бывают случаи, когда бухгалтер относит объект к основному средству при невыполнении условий признания основного средства.

В результате, неверная классификация объектов основных средств. Например, фирма   по   производству  мебели   приобрела  микроволновую

печь. Срок использования  – больше года, перепродавать ее не планируется. Но эта печь не будет использоваться в производственных или управленческих нуждах. Приобретается она для личного пользования сотрудниками фирмы. Для того чтобы принять печь к учету как основное средство, нужно обосновать целесообразность приобретения такого имущества приказом или распоряжением руководителя. Это позволит включить затраты на покупку печи в расходы в целях налогообложения прибыли.

Стоит также  рассмотреть следующую проблему,  связанную   с   амортизацией   основных средств. Например, бухгалтер может изначально неправильно отнести имущество к амортизируемому. Отметим, что не подлежат амортизации материально-производственные   запасы,  товары,  объекты   незавершенного   строительства, ценные  бумаги, финансовые  инструменты  срочных  сделок,  а   также   земля и иные объекты природопользования (п. 2 ст. 256 НК РФ). Если основное средство по договору передается в безвозмездное пользование, то оно выходит из состава амортизируемого имущества. Также к амортизируемому не относится имущество,  переведенное  на   консервацию  продолжительностью  свыше   трех месяцев, находящееся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ). Неверное определение срока полезного использования объектов основных средств приводит к неправильному исчислению суммы амортизации. В результате мы получаем искажение себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов.

Завышение норм амортизации может вызвать проблемы со сбытом продукции. Так, в случае роста амортизационных отчислений, для того

чтобы  оставаться   безубыточным, предприятие  может   быть   вынуждено  либо увеличивать объем продаж, либо повышать цену, что не всегда возможно или целесообразно. Выход из такой ситуации может быть найден с помощью детального анализа уровней производственного и финансового левериджа и определения величины допустимого совокупного риска, а также создания эффективной системы управления затратами. В этом случае также очевидна связь результатов оценки и решений, принимаемых при управлении имуществом фирмы.

Практика  доказывает, что учет и оценка основных фондов – главный и

один из наиболее эффективных инструментов управления имуществом. Определение реальной рыночной стоимости активов компании способствует решению таких сложных проблем, как оптимизация политики управления активами, обеспечение устойчивости текущей деятельности, повышение инвестиционной привлекательности предприятия, управление производственными и финансовыми рисками. А это, в конечном счете, вопрос конкурентоспособности компании на рынке.

 

 

 

 

 

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СХА «ЗАРЯ» ПАПЛОВСКОГО РАЙОНА ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

 

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

 

Колхоз  «Заря» расположен в микро-зоне степной  природно-сельскохозяйственной зоны области. Центральная усадьба хозяйства  – с.Данило, находится в удалении от: областного центра г. Воронежа 220 км – пункт сдачи мяса, районного центра г. Павловска – 47 км – пункт сдачи зерна, сахарной свеклы.

Связь с городом  Воронежем и райцентром осуществляется в удовлетворительном состоянии. Землепользование хозяйства представлено единым массивом, протяженностью с севера на юг на 2 – 4 км и с запада на восток – 18 км. На 2009 год  за хозяйством закреплено 5204 га земель, в том числе с/х угодий 4819 га, из них пашни 3988 га.

Характеризуя  предприятие с экономической  точки зрения, следует уделить  внимание в первую очередь размерам предприятия. Одним из показателей размера предприятия является  площадь земли, включая площадь сельскохозяйственных угодий и площадь пашни. Также важнейшим критерием являются основные и оборотные средства.

Бухгалтерский учет в СХА «Заря» ведется в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий; типовыми формами бухгалтерской отчетности и указаниями по их применению и заполнению; другими нормативно-правовыми актами, регламентирующими учет операций. При осуществлении деятельности используются формы документов, определенные альбомами унифицированных форм первичной учетной документации, разработанные республиканскими органами управления. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, содержат обязательные реквизиты согласно действующему законодательству.

Основные характеристики предприятия можно рассмотреть в приведенных ниже таблицах:

Таблица 1

«Размер предприятия  СХА «Заря»

Показатели	Предприятие		В среднем на 1 предприятие района в 2009 г.
	2008г.	2009г.
Площадь земли, га:	5203	5204	2625.6
в т.ч.:   с/х угодий	4818	4819	2595.8
пашни	3988	3988	2373.5
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	75623	77935	40179
Среднегодовая стоимость оборотных  средств, тыс. руб.	50175.5	61306.5	37152
Поголовье скота, условных гол.	1145	1291	24.6
Энергетические ресурсы, л. с.	11705	11003	2196.3
Количество комбайнов, шт.	21	19	6
Количество среднегодовых работников, чел.	181	178	122.3
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	88792	94840	35197.6
Количество тракторов, шт.	45	45	8.9

Проанализировав показатели размера предприятия  можно сделать вывод о том, что площадь земли, в том числе  сельхозугодий и пашни в хозяйстве  в 2009 г значительно выше, чем в среднем на одно предприятие района. Также выше средне – районного показателя и остальные показатели хозяйства. В результате этого следует сделать вывод о том, что размер СХА «Заря» больше, чем размер значительной  части предприятий Павловского района.

Таблица 2

«Структура  денежной выручки сельскохозяйственного  предприятия 

СХА «Заря» за 2008-2009 г.г.»

Виды продукции и отрасли	2008  г.		2009  г.		сумма за 2 года
	ТП тыс. руб.	Структура ТП	ТП тыс. руб.	Структура ТП	Товарная продукция, (ТП) тыс. руб.	Структура товарной продукции
Продукция отрасли растениеводства, всего:	30766	61.6	40190	67.7	70956	65.0
в том числе: зерно	8107	16.2	5710	9.6	13817	12.6
сахарная свекла	4405	8.8	3716	6.3	8121	7.4
подсолнечник	3552	7.1	9516	16.0	13068	12.0
продукция, реализованная в переработанном виде	14379	28.8	21019	35.4	35398	32.4
прочая продукция отрасли	323	0.6	229	0.4	552	0.5
Продукция животноводства,  всего:	19165	38.4	19155	32.3	38320	35.0
в том числе: молоко	16402	32.8	15427	26.0	31829	29.1
мясо: КРС	2317	4.6	3024	5.1	5341	4.9
свиней	-	-	-	-	-	-
продукция, реализованная в переработанном виде	441	0.9	651	1.1	1092	1
прочая продукция отрасли	5	0.01	53	0.1	58	0.05
Другие виды деятельности	-	-	-	-	-	-
Всего по предприятию	49931	100	59345	100	109276	100