Бухгалтерский учет основных средств

— ф. №ОС-4 — при списании отдельного объекта основных средств;

— ф. №ОС-4а — при списании автотранспортных средств;

— ф. №ОС-46 — при списании групп объектов основных средств.

Акты  составляются в двух экземплярах, подписываются  членами комиссии, назначенной руководителем  организации, утверждаются руководителем  или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи  на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом  также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной  инспекции безопасности дорожного  движения МВД РФ (Госавтоинспекции).

Для оформления операций с оборудованием, требующим  монтажа, используются три первичных  документа. При поступлении оборудования к установке на склад приемной комиссией составляется в двух экземплярах  акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. №ОС-14). Передача оборудования монтажным организациям оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. №ОС-15). Если при поступлении оборудования на склад в состав комиссии входил представитель подрядной монтажной организации, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (ф. №ОС-15) не составляется. В этом случае представитель монтажной организации расписывается в получении оборудования на ответственное хранение непосредственно в акте о приеме (поступлении) оборудования (ф. №ОС-14), и ему передается копия акта.

Если в  процессе ревизии, монтажа или испытания  оборудования выявлены дефекты, не установленные  при его поступлении на склад, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (ф. №ОС-16). В этом случае акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. №ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные  средства», 02 «Амортизация основных средств»,

91 «Прочие доходы и расходы»

Для обобщении информации о наличии  и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в  текущую аренду. предназначен активный счёт 01 «Основные средства».

Учет затрат на объекты, которые впоследствии будут  приняты к бухгалтерскому учету  в качестве основных средств, осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" открываются  субсчета по направлениям: 1 "Приобретение земельных участков", 2 "Приобретение объектов природопользования", 3 "Строительство объектов основных средств", 4 "Приобретение объектов основных средств" и др. На субсчете "Строительство объектов основных средств" отражаются фактические затраты по строительству зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами и титульными списками на капитальное строительство. Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением объектов основных средств. Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленную сумму по собственным основным средствам  производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии  собственных основных средств сумму  амортизации по ним списывают  в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные  средства». По окончании процедуры  выбытия остаточная стоимость объекта  списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Затраты, связанные  с выбытием, продажей и прочим списанием  объектов основных средств, могут предварительно аккумулироваться на счете учета  затрат вспомогательного производства. Они списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". Поступления, связанные  с продажей и прочим списанием  основных средств, отражаются по кредиту  счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции  со счетами учета расчетов или  денежных средств.

Все хозяйственные  операции, связанные с движением  основных средств, должны оформляться  оправдательными документами. Эти  документы служат первичными учетными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский учет. В организации должна быть разработана рациональная система документооборота, определены должностные лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Первичные учетные документы принимаются  к учету, если они составлены по форме. Формы первичной документации для  учета основных средств и краткие  указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету основных средств" от 21 января 2003 г № 7.

 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация основных средств — систематическое  и рациональное распределение первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости  в течение срока полезного  использования посредством ее переноса на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) в виде амортизационных  отчислений.

По жилищному  фонду, объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам (лесного  хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки, объектам, отнесенные к музейным предметам  и музейным коллекциям; и др.), многолетним  насаждениям, не достигшим эксплуатационного  возраста, амортизация не начисляется.

По указанным  объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций  износ начисляется в конце  отчетного года по установленным  нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным  объектам учитывается на отдельном  забалансовом счете.

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета  доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном  порядке.

Амортизация малоценных необоротных активов  может начисляться в размере 50% амортизируемой стоимости объекта  в момент его ввода в эксплуатацию, в размере оставшихся 50% стоимости - в месяце его списания с баланса (ликвидации). Или в размере 100% стоимости  объекта в момент его ввода  в эксплуатацию. Такие необоротные  активы попадут в «Ведомость начисления амортизации» только после ввода  их в эксплуатацию (а не в начале месяца, когда вводится документ).

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых  с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты  природопользования).

Начисление  амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к  бухгалтерскому учету, и производится ежемесячно до полного погашения  стоимости либо списания объекта  с бухгалтерского учета.

Начисление  амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  стоимости или списания объекта.

Начисление  амортизации приостанавливается в  случае перевода объекта по решению  руководителя на консервацию на срок более трех месяцев, а также в  период восстановления (ремонта, реконструкции, модернизации) объекта, продолжительность  которого превышает 12 месяцев.

Факторы амортизации:

1) амортизируемая стоимость — стоимость, подлежащая распределению и списанию в течение срока полезного использования (первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость);

2) срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. В учетной политике для целей бухгалтерского учета сха «Заря» отмечено, что срок полезного использования по объектам основных средств, включенным в какую-либо из групп амортизируемого имущества, указанных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 1.01.2002), срок службы которых можно однозначно установить исходя из технических условий, он устанавливается исходя из этих условий, если этот срок службы соответствует номеру группы, к которой относится данное имущество. Если такой срок службы не соответствует порядку его эксплуатации на предприятии, то он устанавливается специально назначенной комиссией.

Начисление  амортизации объектов основных средств  может производиться одним из следующих способов:

а) линейный способ;

б) способ уменьшаемого остатка;

в) способ списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования;

г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Годовая сумма  амортизационных отчислений (А_год) определяется:

1) при линейном способе — исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (ПС) и нормы амортизации (N), исчисленной исходя из срока полезного использования:

Норма амортизации  представляет собой относительный  показатель, определяемый исходя из срока  полезного использования объекта (n):

2) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента (k) не выше трех, установленного организацией:

3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта:

Месячная  сумма амортизационных отчислений (А_м) соответствует 1/12 годовой суммы:

При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости и соотношения натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде (r_i) и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта (R):

В СХА «Заря» амортизация всех основных средств начисляется линейным способом. Рассмотрим начисление амортизации на примере компьютера в сборе, находящегося в бухгалтерии предприятия: срок полезного использования 36 месяцев, первоначальная стоимость 27352 руб. Определяем годовую сумму амортизации:

Норма амортизации = (1/36)*100% = 2,78%

Годовая сумма  амортизации = 27352 руб. * 2,78% = 760,39 руб.

Суммы начисленной  амортизации по объектам основных средств  отражается в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». Счет 02 «Амортизация основных средств» — регулирующий, контрарный, контрактивный счет.

Начисление  амортизации отражается ежемесячно по дебету соответствующего счета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта основных средств) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кредит 02 «Амортизация основных средств» — на сумму месячных амортизационных отчислений.

Для обособленного  учета амортизации собственных  основных средств, используемых для  осуществления производственно-хозяйственной  деятельности и сданных в аренду, а также полученных по договору лизинга  к счету 02 «Амортизация основных средств» рабочим планом счетов организации  могут быть предусмотрены субсчета:

02.1 «Амортизация  собственных основных средств»;

02.2 «Амортизация  основных средств, сданных в  аренду»;

02.3 «Амортизация  лизингового имущества

 

3.3. УЧЕТ ЗАТРАТ  НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Ремонт  — процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств. Своевременно произведенный ремонт основных средств обеспечивает поддержание  объектов в рабочем состоянии, продлевает срок их службы, сокращает простои  в производстве, связанные с поломкой оборудования. В зависимости от характера работ различают текущий и капитальный ремонт.