Бухгалтерский учет основных средств на предприятии

       Финансовый  лизинг имеет очевидные преимущества: с одной стороны, ускоренная амортизация  позволяет оптимизировать налогообложение  у арендодателей в течение  действия договора, а с другой —  по его окончании не возникает дополнительного налогообложения при передаче имущества в собственность арендатора, так как оборудование практически полностью амортизировано. Таким образом, в основе лизинга заложен принцип ускоренной амортизации. А его преимущества для лизингополучателей выражаются в следующем:

1. лизинг предполагает 100-процентное финансирование и не требует быстрого возврата всей суммы долга;
2. аренда обеспечивает финансирование арендатора в точном соответствии с потребностями в финансируемых активах;
3. многие арендаторы имеют долгосрочные финансовые планы, в течение реализации которых их финансовые возможности в значительной степени ограничены. Лизинг позволяет преодолеть такие ограничения и тем самым способствует большей мобильности при инвестиционном и финансовом планировании;
4. при лизинге вопросы приобретения и финансирования активов решаются одновременно;
5. при приобретении активов посредством лизинга выполняется «золотое правило финансирования», согласно которому финансирование должно осуществляться в течение всего срока использования актива. Если при покупке актива задействуется заемный капитал, обычно требуется более быстрое погашение ссуды, чем срок эксплуатации актива;
6. лизинг повышает гибкость и мобильность арендатора в принятии решений. Покупка предоставляет только одну альтернативу – не покупать, при лизинге же арендатор имеет более широкий выбор – существует масса разновидностей лизинговых контрактов, из которых арендатор может выбрать те условия, которые наиболее точно соответствуют его потребностям и возможностям;
7. лизинговые платежи осуществляются по фиксированному графику, таким образом, арендатор получает более широкие возможности координирования затрат на финансирование капитальных вложений и поступлений от реализации продукции, обеспечивая тем самым большую стабильность финансовых планов, чем при покупке оборудования;
8. ввиду того, что частью обеспечения возвратности инвестированных средств считается предмет лизинга, являющийся собственностью лизингодателя, проще получить контракт по лизингу, чем альтернативную ему ссуду на приобретение тех же активов;
9. при лизинге арендатор может использовать больше производственных мощностей, чем при покупке того же актива. Временно высвобожденные финансовые ресурсы арендатор может применять в других целях;
10. в случае низкой доходности арендатор может воспользоваться системой возвратного лизинга, дающей возможность получения льготного налогообложения прибыли;
11. лизинг позволяет арендатору, не имеющему значительных финансовых ресурсов, начать крупный проект;
12. возможность получения высокой ликвидационной стоимости предмета лизинга в конце контракта является во многих случаях определяющим фактором в вопросе принятия лизинга арендаторами.

       Помимо  вышеперечисленного, лизингополучатель  имеет ряд преимуществ в учете  арендуемого имущества. Среди них:

1. лизинговые платежи, уплачиваемые арендатором, учитываются в себестоимости, то есть средства на их уплату формируются до образования облагаемой налогом прибыли;
2. лизинг не увеличивает долг в балансе арендатора и не затрагивает соотношений собственных и заемных средств, то есть возможности лизингополучателя по получению дополнительных займов не снижаются;
3. учет и амортизация лизингового имущества производятся на балансе лизингодателя. Срок лизинга, как правило, соответствует периоду амортизации предмета лизинга, но срок лизингового контракта обычно бывает меньше. Чем больше срок лизинга и соответственно ниже остаточная стоимость имущества, тем свободнее условия эксплуатации имущества и дальнейшего его применения.

       Лизинг  почти всегда выгоднее покупки оборудования с использованием кредита, тем более, прямой покупки за собственные средства. Это достигается за счет следующих факторов:

1. платежи за приобретенное по лизингу новое оборудование (имущество) полностью относятся на себестоимость, что позволяет оптимизировать выплаты предприятия по налогу на прибыль;
2. в связи с возможностью применения коэффициента ускоренной амортизации достигается значительная экономия по выплатам налога на имущество;
3. заплатив лишь аванс, вы получаете возможность пользоваться оборудованием;
4. весь НДС, выплачиваемый в составе лизинговых платежей, подлежит зачету;
5. сохраняется возможность пользоваться кредитами банков для пополнения оборотных средств.

       Лизинг  дает возможность предприятию арендатору расширить производство и наладить обслуживание оборудования без крупных единовременных затрат и необходимости привлечения заемных средств.

       По  сравнению с другими способами  приобретения оборудования лизинг оборудования является наиболее эффективным и  действенным инструментом, и имеет ряд существенных преимуществ.

       Экономия  по выплате налогов (налог на прибыль, налог на имущество, возмещение НДС  в течение всего срока действия лизинга):

1. заказчик имеет возможность относить лизинговые платежи в полном объеме на себестоимость в течение срока лизинга, а по окончании его – поставить оборудование на баланс предприятия за символическую плату;
2. к объекту лизинга, применяется механизм ускоренной амортизации, который позволяет сократить платежи по налогу на имущество Финансовые средства, не направляемые на покупку оборудования, могут быть использованы заказчиком на оплату услуг;
3. приобретение основных средств в лизинг позволяет предприятиям всех отраслей значительно расширить состав затрат, включаемых в себестоимость, что позволяет значительно уменьшить налог на прибыль;
4. применение налоговых льгот по кредиту доступно только предприятиям сферы материального производства, а использование преимуществ лизинга доступно предприятиям и организациям всех отраслей.

       Быстрое получение доступа к современным технологиям:

1. лизинг позволяет арендатору периодически обновлять морально стареющее оборудование;
2. лизинговые соглашения могут предусматривать обязательства арендодателя произвести ремонт и технологическое обслуживание оборудования. Это особенно важно при лизинге сложного оборудования, требующего привлечения высококвалифицированного персонала для пусконаладочных работ, ремонта и обслуживания. Практически на условиях лизинга можно получить объект «под ключ», предоставив осуществление всех формальностей лизинговой компании, и благодаря этому сконцентрировать усилия на решении других вопросов.

       Лизинг  – дополнительный источник финансирования, позволяющий заказчику не задействовать  уже существующие кредитные линии:

1. смягчается проблема ограниченности ликвидных средств, затраты на приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия договора;
2. высвобождаются средства для вложения в другие виды активов;
3. ввиду того, что лизинговые платежи осуществляются по фиксированному графику, предприятие-арендатор имеет большие возможности координировать затраты на финансирование капитальных вложений и поступления от реализации выпускаемой продукции, чем это имеет место, например, при купле-продаже оборудования. Все это способствует стабильности финансовых планов арендатора;
4. не привлекается заемный капитал, и в балансе предприятия поддерживается оптимальное соотношение собственного и заемного капиталов.

       Экономический эффект от применения схемы лизинга (по сравнению со всеми другими  схемами приобретения основных средств: кредит, приобретение из собственных средств, покупка с отсрочкой или рассрочкой оплаты) составляет не менее 15%. Это связано с особой формой бухгалтерского учета в сделках, квалифицируемых как лизинговые.

       Лизинг  экономит финансовые средства предприятия арендатора.

       Кроме этого, приобретение оборудования по лизингу  позволяет рентабельным предприятиям существенно уменьшить налогооблагаемую базу действующего бизнеса путем  оптимизации налоговых отчислений.

       Можно сравнить затраты при покупке оборудования в кредит и лизинг на примере приобретения станка стоимостью 326000 руб. без НДС.

       Условия расчета:

1. первый взнос – 25%;
2. сумма кредита на 2 года – 350000 руб.;
3. кредитная ставка – 15% годовых;
4. доход от реализации продукции составляет 135000 руб. в год;
5. срок амортизации – 36 месяцев;
6. сумма амортизации: 9056*12 =  108672 руб. в год.

       Расчет  для первого года при покупке  в кредит:

1. проценты по кредиту – 52500 руб.;
2. налог на прибыль от производственной деятельности:

(135000 –  108672 -52500)* 24% = отрицательное значение – убыток;

3. доход от производственной деятельности – 135000 руб.;
4. амортизация в год – 108672 руб.;
5. налог на имущество: (326000 + (326000 – 108672))/2 * 2% = 5433 руб.

       Представим  полученные результаты в таблице 8.

       Таблица 9 – Сводный анализ покупки оборудования за счет кредита

                                                                          руб. 

 

       Всего за 2 года предприятие уплатит 463693 руб. и будет уплачивать налог на имущество  еще 1 год.

       Представим  финансовые потоки предприятия при кредите на диаграмме на рис.3.

       Основной  долг представлен 75 %.

       Также большую долю занимают проценты по кредиту (23%). Налог на имущество составляет только 2%. 

       

       Рисунок 3 – Структура финансовых потоков ООО «Модуль» при кредите, в % 

       Рассмотрим  покупку оборудования по лизингу в таблице 10.

       Таблица 10 – Сводный анализ покупки оборудования по лизингу

                                                                             руб.

 

       Ежемесячные лизинговые платежи – 13583 руб. В лизинге может применяться ускоренная (3-х кратная) амортизация основных средств.

       Налог на имущество для первого года: (326000 + (326000 – 108672*3))/2 * 2% = 3260 руб.

       Всего за 2 года предприятие уплатит: 410752 руб.

       Расчеты, приведенные выше, показывают все преимущества лизинга.

       Приобретение  оборудования в лизинг оказалось  рациональнее и выгоднее, чем в  кредит на 52941 руб.

       Представим  финансовые потоки предприятия при лизинге на диаграмме на рис.4.  

      

      Рисунок 4 – Структура финансовых потоков ООО «Модуль» при лизинге, в %