Бухгалтерский учет основных средств на предприятии

1. Методические изменения по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03г. № 91н. Определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01;
2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01;
3. «Об учете затрат на реконструкцию основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю». Письмо Минфина РФ от 04.08.03 г. № 04-02-05/3/65. Устанавливает два варианта исчисления амортизации по основному средству после проведения реконструкции, когда остаточная стоимость его была равна нулю. Первый вариант рассматривает ситуацию, когда максимальный срок полезного использования, установленный ранее, не закончился. Во втором случае максимальный срок полезного использования, установленный ранее, закончился, причем остаточная стоимость также равна нулю;
4. «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15. Указывает на нормативные акты, которыми необходимо пользоваться при организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга, разъясняет о правах собственности на имущество, переданное в лизинг, описывает бухгалтерский учет у лизингодателя и лизингополучателя;
5. «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве». Письмо Минфина РФ от 29.10.93 г. №118. Сообщает об особенностях отражения в бухгалтерском учете отдельных видов основных средств и сумм износа по ним, особенностях отражения оплаты коммунальных услуг, особенностях отражения средств, получаемых из бюджета, и других средств целевого назначения;
6. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.03 г. №7. Утверждает унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и дает указания по применению и заполнению форм;
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов;
8. «Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей» (утверждено Минэкономики РФ 16.04.1996);
9. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»;
10. Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03;
11. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»;
12. Письмо Госкомстата РФ от 06.03.2003 № МС-10-23/869 «Об учете основных фондов».

       Четвертый уровень – рабочие документы  по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы определяют особенности  организации и ведения учета  в нем. Основными из них являются:

1. документ по учетной политике предприятия. Учетная политика – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности;
2. утверждение руководителем формы первичных учетных документов. Формы утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Как правило, эти документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а;
3. график документооборота. Определяет круг лиц, ответственных за оформление документов, указывает порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив;
4. утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета. Содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов;
5. утвержденные руководителем формы внутренней отчетности. Разрабатываются организацией самостоятельно исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

      Таким образом, при учете основных средств следует руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами. 
 
 
 

3.  Аналитический обзор литературы

       Бухгалтерскому  учету основных средств посвящено  большое количество статей периодической литературы. Это обусловлено важностью правильного и достоверного учета основных средств в эффективности работы всего предприятия. Рассмотрим статьи различных авторов, в которых выражено мнение по данному вопросу.

       Вопросы, связанные с организацией учета  основных средств, часто возникают  даже у опытного бухгалтера.

       Большое количество вопросов при разработке учетной политики вызывает у бухгалтеров выбор способа начисления амортизации основных средств.

       Из  статьи Е. Дирковой следует, что внесенное  в уставный капитал основное средство придется амортизировать независимо от его остаточной стоимости. [19]

       Если  ваша компания получила в качестве вклада в уставный капитал бывшее в употреблении основное средство, вы не вправе единовременно списать его остаточную стоимость в расходы. Даже если она не превышает     20 000 руб., а оставшийся срок полезного использования основного средства составляет не более 12 месяцев. Так считает Минфин России. Однако с позицией ведомства можно не соглашаться.

       В письме Министерства финансов РФ от 01.04.08 № 03-03-06/1/241 чиновники выбрали вариант, который не позволит снизить налог  на прибыль.

       Если  компания в качестве вклада в уставный капитал получила основное средство, у которого остаточная стоимость  менее 20 000 руб. или (и) оставшийся срок полезного использования не превышает 12 месяцев, ей придется продолжить амортизацию  этого ОС, начатую учредителем (Для целей налогообложения основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, учитывается по остаточной стоимости, сформированной в налоговом учете учредителя (п. 1 ст. 277 НК РФ). Для организации – нового владельца эта остаточная стоимость считается первоначальной). Такая рекомендация Минфина России, в сущности, означает, что чиновники предлагают амортизировать имущество, которое не является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).

       Подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ требует включать в расходы всю стоимость неамортизируемых объектов при передаче их в эксплуатацию. Вместе с тем для основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, есть специальная норма. Пункт 14 статьи 259 НК РФ позволяет новому собственнику таких ОС установить для них срок полезного использования в особом порядке. Компания вправе применять срок, уменьшенный на число месяцев, в течение которых объект был в эксплуатации у прежнего владельца. При этом нет каких-либо оговорок относительно величины остаточной стоимости и срока полезного использования.

       Какую норму применять, если компания получила бывшее в употреблении основное средство, которое формально нельзя считать  амортизируемым имуществом? Отвечая  на этот вопрос, Минфин России отдал  предпочтение пункту 14 статьи 259 НК РФ. Чиновники полагают, что компания ни при каких условиях не может единовременно списать в расходы остаточную стоимость такого основного средства.

       В статье говориться, что выгодно следовать  этой позиции Минфина России в  тех случаях, когда предпочтительно не декларировать в отчетном или налоговом периоде большие объемы расходов. Однако если в периоде важно снизить налоговую нагрузку, то опубликованное письмо мешает вам это сделать.

       Закон не запрещает списать стоимость  объекта единовременно.

       В.Б. Терентьева, эксперт компании «Гарант», говорит, что основным условием получения  имущества в лизинг является плата  за пользование им – лизинговые платежи. Эти затраты можно учесть при расчете налога на прибыль  в составе прочих производственных расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом они должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). [39]

       Следует обратить внимание на то, что договор  лизинга может предусматривать  выкуп арендованного имущества. В данном случае часть лизингового платежа, которая идет на такие цели, учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Такие суммы – это полученные авансы. Включить их в расходы можно будет только после перехода права собственности на арендованный объект к лизингополучателю (письмо Минфина России от 05.09.2006 № 03-03-04/1/648). Кроме того, если лизингополучатель взял полученное имущество на баланс, то по объектам стоимостью более 20 000 рублей придется начислять амортизацию. Тогда во избежание удвоения расходов в налоговую себестоимость следует относить не всю сумму лизингового платежа. А лишь положительную разницу между ним и амортизационными начислениями (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подробнее об этом читайте далее.

       Автор говорит, что иногда полученное в лизинг имущество фирма начинает эксплуатировать не сразу. Можно ли учесть лизинговые платежи, если арендованный объект временно простаивает?

       Минфин  считает, что ответ на этот вопрос зависит от причины отсрочки в  работе лизингового имущества (письмо от 25.06.2007 № 03-03-06/ 1/397). Если причиной послужили объективные факторы, то лизинговые платежи можно признать в расходах того периода, в котором они начислены. К объективным причинам можно отнести, например, необходимость доведения оборудования до состояния, пригодного к использованию.

       Надо  отметить, что и прежде по расходам, связанным с эксплуатацией основных средств, представители Минфина  высказывали аналогичное мнение. Например, они не выступали против учета амортизации в период временного простоя имущества из-за ремонта или сезонного характера деятельности компании (письмо Минфина России от 06.05.2005 № 03-03-01-04/ 1/236).

       Часто одним из условий получения имущества  в лизинг является внесение гарантийной  платы, аванса или первого текущего платежа в размере 50 процентов стоимости договора. Как же учесть лизингополучателю указанные суммы?

       В.Б. Терентьева выделяет три варианта расчетов между сторонами сделки:

1. фирма вносит гарантийный платеж до получения имущества в лизинг в момент подписания договора (например, под закупку оборудования);
2. фирма вносит платеж после получения имущества в лизинг, но до начала его использования (за несколько месяцев вперед);
3. фирма вносит платеж после получения имущества в лизинг за первые месяцы пользования. Договором предусмотрен неравномерный график перечисления лизинговых платежей (по принципу уменьшения).

       В первых двух случаях лизингополучатель  имеет дело с выданным авансом. Ведь никакой реализации услуг финансовой аренды еще не произошло. Соответственно и сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль на потраченные суммы не получится. Для возникновения налогового расхода необходимо встречное прекращение обязательства. В данном случае это будет достигнуто при одновременном выполнении двух условий:

1. имущество получено в пользование (подписан акт приемки предмета лизинга);
2. оказаны текущие услуги по его аренде (что следует из договора или подписан акт об оказании услуг).

       Такое утверждение верно как для  фирм, которые ведут налоговый  учет по методу начисления (п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 НК РФ), так и для тех, кто применяет кассовый метод (п. 3 ст. 273 НК РФ). Только в ситуации, когда фирма вносит предоплату еще до получения имущества в лизинг, авансовый платеж придется признавать в расходах равными долями в течение всего срока действия договора. А в случае уплаты аванса после получения имущества за несколько месяцев вперед – равными долями в течение этих нескольких месяцев.

       А вот в последнем случае (когда  фирма вносит платеж после получения  имущества в лизинг за первые месяцы использования) – это текущая лизинговая плата. Несмотря на то, что она может называться авансом и составлять более 50 процентов от общей суммы соглашения, суть не меняется. При заключении лизингового договора стороны вправе договориться о любых сроках уплаты и размере лизинговых платежей, включая неравномерный график перечислений (п. 2 ст. 28 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ). Как учесть лизинговые платежи при неравномерном графике их перечисления?

       Есть  две точки зрения.

       Первая  основана на том, что лизинг – это услуга, соответственно она не имеет материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому единственный способ определить момент ее оказания – опираться на документы. Это может быть лизинговый договор (с графиком платежей) и (или) акт об оказании услуг. Наличие второго документа необязательно (письмо ФНС России от 05.09.2005 № 02-1-07/81). Таким образом, если утвержден график расчетов или подписан акт оказания услуг, то величину лизингового платежа можно включить в расходы в сумме, согласованной сторонами.