Бухгалтерский учет операций по увеличению уставного капитала

В заключение следует еще раз отметить, что  при оценке налоговых аспектов распределения  акций вследствие увеличения уставного  капитала важно правильно квалифицировать складывающиеся отношения с позиций гражданского законодательства. Его применение при решении данного круга вопросов обусловлено использованием в налоговых правовых нормах понятий гражданского права (акция, доля, уставный капитал и другие) и, следовательно, может быть обосновано ссылкой на п. 1 ст. 11 НК РФ. В соответствии с данной статьей в случаях когда в НК РФ используются институты, понятия и термины других отраслей законодательства, то данные институты, понятия и термины должны применяться в том значении, в каком они используются в этих отраслях. 

Налог на доходы физических лиц

 

      Согласно  п.19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные от акционерных  обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

      В соответствии со ст. 211 НК РФ налогообложению  налогом на доходы физических лиц  подлежат доходы, полученные в натуральной форме, к которым, в частности, относится полученное налогоплательщиком от организаций и индивидуальных предпринимателей имущество. Статьей 130 ГК РФ определено, что ценные бумаги признаются движимым имуществом. При этом в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ налоговая база по доходам, полученным налогоплательщиками в натуральной форме, определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Акции, дополнительно распределяемые в результате увеличения размера уставного капитала за счет средств фондов специального назначения, статьей 217 НК РФ в качестве дохода, освобождаемого от налогообложения, не определены. Следовательно, заключают авторы письма, такой доход подлежит налогообложению на общих основаниях.

      В соответствии со статьями 41, 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками, т.е. экономическая  выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Отсутствие экономической выгоды свидетельствует об отсутствии объекта налогообложения.

      При увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества прибыль не поступает участникам, а остается обособленным имуществом общества. Действительная экономическая выгода владельцев долей появится лишь тогда, когда ими будет реализовано какое-либо из имущественных прав.

      Данный  вывод согласуется с положениями ст. 223 НК РФ, согласно которой дата фактического получения дохода, то есть дата появления объекта налогообложения, определяется, в частности, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, или как день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Практическая часть

Задание №2

    Определите текущую доходность облигаций и укажите единицу ее измерения (руб., %, коэффициент). Данные для расчета представлены в таблице 3.2. Сделайте вывод.

Таблица 3.2 — Данные для расчета 

 

Решение:

С _тек =

С_тек – текущая доходность облигации, %

Dr- сумма годовых процентных платежей, руб

Рк- цена, по которой  были приобретены облигации

С_тек¹=

С_тек²=4,54%

С_тек³ =2,85%

С_тек⁴=2,27%

Вывод: Первый вариант  более выгоден т.к текущая доходность выше, трех других, держатель облигации  получит большую прибыль.

Задание №8

01.02.2010 г. организация приобрела 100 обыкновенных документарных акций ОАО «Матур» за 5000 руб. Номинальная стоимость одной акции составляет 10 руб. Акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Дивиденды выплачиваются ежеквартально. В связи с осуществлением финансовых вложений оплачены консультационные услуги, величина которых составила 600 руб. (в том числе НДС).

Отразите  в учете операции по приобретению акций. 
 

Решение: 

Дт58.1  Кт51 5000

Дт 76 Кт 51 5000

Дт58.1  Кт76 600

Дт76Кт51 600 

Задание 15

   Организация, применяющая упрощенную систему  налогообложения 
(УСН) с объектом  "доходы, уменьшенные на величину расходов", и 
ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, 31.10.05 выда 
ла фирме заем под полученный от нее простой вексель на сумму 100000 
РУб. Срок платежа по векселю - "по предъявлении, но не ранее 31.08.2006 . По векселю предусмотрены проценты по ставке-18% годовых. Вексель передан поставщику 31.10.2006г. в погашение задолженности организации по оплате приобретенного у него сырья на сумму 118 000 руб., в том числе НДС-18 000 руб. На момент оплаты сырье полностью использовано в производстве. В соответствии с учетной политикой проценты по долговым ценным бумагам начисляются в бухгалтерском учете ежемесячно.

    Как отразить в бухгалтерском учете  данные операции и в каком порядке по ним признаются доходы и расходы в целях исчисления единого налога по УСН? 

    Дт 58.3 Кт 51 100000

    Дт 51 Кт 76 100000

    Дт 58.3 Кт 91.1 18000

    Дт 60.3 Кт 58.3 118000

    Дт 10 Кт 60.1 100000

    Дт 19 Кт 60.1 18000

    Дт 60.1 Кт 60.3 1000000

    Дт 68 Кт 19 18000

Доходы  и расходы  в целях исчисления единого налога при УСН признаются по методу начисления.

Задание 22

В июле 20 г. ООО "Ларго" приобрело 400 облигаций по цене 800

руб. за облигацию. Номинальная стоимость  одной облигации - 1000 руб. Срок ее обращения - 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 28% годовых.

    Согласно  учетной политике общества стоимость  долговых ценных бумаг доводится до номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. Общество не применяет ПБУ 18/02.

    Отразите  в учете ООО «Ларго» операции по приобретению и погашению облигаций. 
 

    Решение:

Дт58.1  Кт76 320000 (400шт*800руб)

Дт 76 Кт 51 320000

Дт 58.1Кт91 20000    (1000*400=400000; 400000-320000=80000; 80000/4 - 20000

Дт 76 Кт 91 22829 (400000*28% = 112000; 112000/12 мес = 9333; 9333,33*3=27999)

Дт51Кт76 27999 

Задание 30

В сентябре 2010 г ОАО «Лукуб» изъяло из обращения  часть собственных акций, выкупив  их у акционеров. Номинальная стоимость  акций равна 100 рублей. Всего выкуплено 500 акций за 40000 руб.

В октебре 2010 г ОАО «Лукуб» приняло решение о размещении ранее выкупленных акций на вторичном рынке. Акции реализованы по номинальной стоимости. Других операционных доходов и расходов за этот период у общества не было. Отразить операции в учете у ОАО «Лукуб». 

Решение:

Дт 81 Кт 75 40000

Дт 75 Кт 51 40000

Дт80 Кт 81 50000

Дт 51 Кт 81 50000

Дт81 Кт 91.1 10000 
 
 
 

 

      Библиографический список 

1. Федеральный закон РФ 26.12.1995 N 208–ФЗ (ред. От 06.04.2004) "Об акционерных обществах"
2. Федеральный закон РФ от 08.02.1998 N 14–ФЗ (ред. От 21.03.2002) "Об обществах с ограниченной ответственностью”
3. Романова М.В. Уставный капитал (практика налогообложения организации) // Книжная редакция "Финансы", 2007.
4. Е.А. Кыштымова Учет операций по формированию уставного капитала // "Аудиторские ведомости" N2, 2005
5. Е.М.Максимова Продажа доли в уставном (складочном) капитале хозяйственного общества // "Бухгалтерский учет" N 8, 2006
6. Е.А.Пронина. Учет и налогообложение операций по формированию уставного (складочного) капитала // "Бухгалтерский учет" N 22, 2008 г.
7. Л.В.Сотникова Учет уставного и добавочного капитала // "Бухгалтерский учет", N 13 2009 г.