Бухгалтерский учет движения основных средств ЗАО "Петровский завод автозапчастей АМО ЗИЛ"

Затраты по списанию других объектов, а также стоимость материалов, поступивших от их разборки, отражаются: в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (ф. № ОС-4а); в разделе 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств" (ф. № ОС-4б).

Данные результатов списания записываются в инвентарную карточку, (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (ф. № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

В бухгалтерии все операции по списанию с баланса такого объекта проводятся на основании акта и соответствующих документов, подтверждающих затраты по ликвидации (наряды, требования на отпуск товарно-материальных ценностей, связанных с ликвидацией, и т.п.), а также выручку от ликвидации (накладные и пр.).

Среди возможных ситуаций выбытия основных средств на ЗАО "ПЗА АМО ЗИЛ" выделяются следующие: непригодность к дальнейшей эксплуатации в силу невозможности из-за технического состояния выполнять функции, свойственные данному объекту; техническое перевооружение и реконструкция; вклад в уставный капитал других организаций; реорганизационные процедуры (слияние, выделение, разделение, преобразование, ликвидация); сдача в долгосрочную или финансовую аренду; продажа; безвозмездная передача или дарение; хищения и стихийные бедствия.

Приведенный перечень дает основание рассматривать соответствующий вариант выбытия основных средств как следствие проводимой инвестиционной политики или результат непригодности к дальнейшей эксплуатации соответствующего объекта в силу физического износа либо принятого варианта учетной политики, осуществляемой организацией, исходя из ее финансового положения, или, наконец, непредсказуемости складывающейся хозяйственной ситуации. В любом случае основанием для отражения хозяйственной операции в бухгалтерском учете ЗАО "ПЗА АМО ЗИЛ" должны быть следующие документы: приказ руководителя о списании с баланса числящегося в составе имущества соответствующего объекта с указанием мотивов выбытия; акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-1); акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. №ОС-1а), или акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. №ОС-1б); акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4); акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а), или, наконец, акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4б).

Применительно к конкретному случаю выбытия объекта из состава основных средств может использоваться и другая первичная учетная документация (копии учредительных документов, договора, авизо, объяснения материально-ответственных лиц, сличительные ведомости результатов инвентаризации, заключения правоохранительных и судебных органов, пожарной охраны, метеорологической службы, копии акта об аварии и т.п.). На их основании делается запись в соответствующей инвентарной карточке.

В любом случае выбытия основных средств перед бухгалтером на данном участке стоят следующие задачи: правильно исчислить затраты, связанные с передачей или ликвидацией объекта; определить недоамортизируемую часть; обоснованно исчислить и отразить на счетах недоамортизируемую величину ликвидируемого объекта, распределяемую между организацией, прочими дебиторами и виновными лицами; правильно и полно исчислить финансовый результат; определить полноту исчисления обязательств перед бюджетом по отдельным видам налогов по операциям, связанным с продажей, сдачей в аренду и безвозмездной передачей основных средств.

Бухгалтерский учет операций по выбытию основных средств и прочих активов осуществляется непосредственно на счетах этих активов (сч. 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы") либо на отдельных субсчетах к счетам 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" с отнесением результата операции на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Финансовый результат в целом по операции отражается на счетах в разрезе полученных доходов и расходов.

Учет выбытия основных средств на счетах бухгалтерского учета может осуществляться двумя способами: без использования субсчетов к счету 01 "Основные средства", а также с использованием субсчетов к счету 01 "Основные средства".

При первом способе при списании с баланса основных средств сначала надо списать сумму амортизации (Д сч. 02 "Амортизация основных средств" К сч. 01 "Основные средства"). Таким образом, на дебете счета 01 "Основные средства" будет сформирована остаточная стоимость. Эту сумму необходимо отнести в Д сч. 91 (Д сч. 91/2 "Прочие расходы" К сч. 01 "Основные средства").

При втором способе для учета выбытия к счету 01 "Основные средства" открывается отдельный субсчет "Выбытие основных средств": при списании первоначальной стоимости Д сч. 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" К сч. 01 "Основные средства". При списании начисленной амортизации Д сч. 02 "Амортизация основных средств" К сч. 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств". Остаточная стоимость объекта, выявленная на счете 01 "Основные средства", субсчете "Выбытие основных средств" списывается на счет 91/2 "Прочие расходы".

Например, 27 апреля 2006 года ЗАО "ПЗА АМО ЗИЛ" был продан металлообрабатывающий станок ДТРК-16а по рыночной цене 112 320 руб., НДС (18%) – 20217,6 руб., первоначальная стоимость объекта – 135 200 руб., начисленная сумма амортизации – 80 000 руб. Система бухгалтерских проводок по обоим вариантам учета выбытия основных средств будет иметь вид:

Без использования субсчетов к счету 01 "Основные средства"

1) Продажная стоимость  объекта – Д сч. 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" К сч. 91 "Прочие  доходы и расходы" – 132 537,6 руб.;

2) Начислен НДС с продажной  стоимости объекта – Д сч.91 "Прочие доходы и расходы" К сч.68 "Расчеты по налогам  и сборам" – 20 217,6 руб.;

3) Списывается сумма амортизации  – Д сч. 02 "Амортизация основных  средств" К сч. 01 "Основные средства" – 86 149 руб.;

4) Списывается остаточная  стоимость объекта – Д сч. 91 "Прочие доходы и расходы" К сч. 01 "Основные средства" – 49 051 руб.

В этом случае финансовый результат операции определяется в целом по счету 91 "Прочие доходы и расходы" за отчетный месяц и списывается в виде сальдо в конце месяца на счет 99 "Прибыли и убытки".

С использованием субсчетов (счета 01/2 "Выбытие основных средств", 91/1 "Прочие доходы", 91/2 "Прочие расходы", 91/3 "НДС", 91/4 "Акцизы", 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов")

Включены в состав доходов поступления от продажи основных средств – Д сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К сч. 91/1 "Прочие доходы"– 132 537,6 руб.;

Начислен НДС к уплате в бюджет – Д сч. 91/3 "НДС" К сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" – 20 217,6 руб.;

Списывается первоначальная стоимость проданного объекта – Д сч. 01/2 "Выбытие основных средств" К сч. 01/1 – 135 200 руб.;

Списывается начисленная сумма амортизации – Д сч.02 "Амортизация основных средств" К сч.01/2 "Выбытие основных средств" – 86 149 руб.;

Включена в состав расходов остаточная стоимость объекта – Д сч. 91/2 "Прочие расходы" Ксч.01/2 "Выбытие основных средств" – 49 051 руб.

В конце месяца суммарные обороты по дебету субсчетов 91-2 "Прочие расходы", 91-3 "НДС", 91-4 "Акцизы" и кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" за отчетный месяц списываются на счет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", на котором выявляется результат прочих операций, и полученное сальдо относится на счет 99 "Прибыли и убытки".

При безвозмездной передаче основных средств хозорганам в соответствии с ПБУ 6/01 возможно составление следующих бухгалтерских записей по счетам:

Передан объект по остаточной стоимости – Д сч. 91 "Прочие доходы и расходы" К сч. 01 "Основные средства";

Списана амортизация – Д сч. 02 "Амортизация основных средств" К сч. 91 "Прочие доходы и расходы";

Учтены расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и другие расходы по передаваемым объектам – Д сч. 91 "Прочие доходы и расходы" К сч. 23 "Вспомогательные производства", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.;

Начислен НДС по переданным основным средствам – Д сч.91 "Прочие доходы и расходы" К сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам";

Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Если основные средства, переданы в счет вклада в уставный капитал, то осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

1) Передан объект: по остаточной  стоимости – Д сч. 58 "Финансовые  вложения" К сч. 01 "Основные  средства", а на сумму амортизации  – Д сч. 02 "Амортизация основных  средств" К сч. 01 "Основные средства";

2) Разница между согласованной  оценкой вклада (которая должна  быть отражена по счету 58 "Финансовые  вложения") и остаточной стоимостью  основных средств отражается  на счете 91 "Прочие доходы и  расходы". При этом если согласованная  оценка превышает остаточную  стоимость, то на сумму разницы  – Д сч. 58 "Финансовые вложения" и К сч. 91 "Прочие доходы и  расходы". Если согласованная  оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают – Д  сч. 91 "Прочие доходы и расходы" К сч. 58 "Финансовые вложения".

Списание испорченного имущества в результате чрезвычайных обстоятельств производят по следующим проводкам:

1) Списана первоначальная  стоимость объекта основных средств: Д сч. 01/2 субсчет "Выбытие основных  средств" К сч. 01/1 субсчет "Основные  средства в эксплуатации";

2) Списана начисленная  амортизация – Д сч. 02 "Амортизация  основных средств" К сч. 01/2 "Выбытие  основных средств";

3) Отражена остаточная  стоимость объекта – Д сч. 99 "Прибыли и убытки" К сч. 01/2 "Выбытие основных средств";

4) Оприходован металлолом  – Д сч. 10/2 "Материалы" К сч. 99 "Прибыли и убытки";

5) Отражена сумма страхового  возмещения: Д сч. 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по имущественному  и личному страхованию" К сч. 99 "Прибыли и убытки";

6) Начислена заработная  плата работникам, ликвидировавшим  последствия стихийного бедствия, а также единый социальный  налог – Д сч. 99 "Прибыли  и убытки" К сч. 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению".

Например, 2 февраля 2006 года на ЗАО "ПЗА АМО ЗИЛ" был списан токарный станок в силу физического износа. Первоначальная стоимость – 20 000 руб. Срок эксплуатации – 8 лет 6 мес. Годовая норма амортизации – 12%. Сумма амортизации – 18 000 руб. Расходы по ликвидации станка – 1200 руб. Запасные части после ликвидации оприходованы на склад в сумме 900 руб. Убыток от ликвидации составит 2300 руб. (20 000 + 1200 – 18 000 + 900).

Данная хозяйственная операция была оформлена следующими бухгалтерскими проводками:

1) Списана первоначальная  стоимость объекта основных средств  в связи с ликвидацией –  Дебет счета 01 "Основные средства, субсчет 2 "Выбытие основных средств" и Кредит счета 01 "Основные  средства", 1 субсчет "Собственные  основные средства" – 20 000 руб.;

2) списывается начисленная  сумма амортизации – Д сч.02 "Амортизация основныхсредств" К сч.01 "Основные средства, субсчет 2 "Выбытие основных средств" – 18 000 руб.;

3) включена в состав  расходов остаточная стоимость  объекта – Д сч. 91 "Прочие  доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие  расходы" К сч.01 "Основные средства, субсчет 2 "Выбытие основных средств" – 2 000 руб.

4) списываются расходы  по ликвидации объекта основных  средств – Д сч. 91 "Прочие  доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие  расходы" К сч. 70 "Расчеты с  персоналом пот оплате труда" – 900 руб.

7) финансовый результат  от ликвидации (убыток) списывается  – Д сч. 99 и К сч. 91 "Прочие  доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо  прочих доходов и расходов" – 2 300 руб.

В процессе продажи отдельных объектов организация должна применять при исчислении финансового результата для целей налогообложения индекс-дефлятор. Последний используется в качестве индекса инфляции. Остаточная (балансовая) стоимость объекта по таким операциям подлежит увеличению на указанный показатель при исчислении прибыли для целей налогообложения. Она рассчитывается в сумме разницы между продажной (договорной) ценой по конкретному объекту и его остаточной стоимостью, увеличенной на индекс-дефлятор.