Бухгалтерский учет движения основных средств ЗАО "Петровский завод автозапчастей АМО ЗИЛ"

Например, 24 марта 2007 года ЗАО "Петровский завод автозапчастей АМО ЗИЛ" получил ксерокс в качестве вклада в уставный капитал. В процессе составления договора вклада после предварительной оценки согласованная стоимость полученного ксерокса составила 15 680 рублей. Расходы по доставке ксерокса составили 830 рублей, в том числе НДС 149,4 рубля. В ходе постановки оргтехники на баланс предприятия были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

1. Определена задолженность  учредителей по вкладам в уставный  капитал Д сч. 75 "Расчеты с  учредителями" К сч. 80 "Уставный  капитал" – 15 680 рублей;

2. Отражена стоимость объектов  основных средств, внесенных в  качестве вклада в уставный  капитал Д сч. 08 "Вложения во  внеоборотные активы" К сч. 75/1 "Расчеты с учредителями" – 15 680 рублей;

3. Начислена сумма транспортных  расходов Д сч. 08 "Вложения во  внеоборотные активы" К сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" – 8300 руб. (без НДС);

4. Начислена сумма НДС  с транспортных расходов Д  сч. 19 "НДС по приобретенным  ценностям" К сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" – 149,4 руб.;

5. Отражен ввод основных  средств (в установленных случаях  при условии государственной  регистрации и т.п.) в эксплуатацию  Д сч. 01 "Основные средства" К сч. 08 "Вложения во внеоборотные  активы" – 16 510 руб.;

6. Оплачен счет транспортной  организации Д сч. 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" К сч. 51 "Расчетный счет" – 979,4 руб;

7. Произведен налоговый  вычет Д сч. 68 "Расчеты по  налогам и сборам К сч. 19 "НДС  по приобретенным ценностям" – 149,4 руб.

При получении основных фондов безвозмездно, их стоимость относится к внереализационным доходам. Но сначала эту стоимость необходимо отразить как доходы будущих периодов, а затем, по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам, соответствующие суммы относить в состав внереализиционных доходов. В ходе такой финансово-хозяйственной операции возможны следующие проводки:

1) Получены безвозмездно  основные средства от физических  лиц, некоммерческих, государственных  организаций, муниципальных органов (сделки дарения между коммерческими организациями запрещены): Д сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления",

2) Оприходованы объекты  основных средств Д сч. 01 "Основные  средства" К сч. 08 "Вложения  во внеоборотные активы",

3) Начислена амортизация  объектов основных средств Д  сч. учета затрат (20 "Основное производство" – 44 "Расходы на продажу") К  сч. 02 "Амортизация основных средств",

4) Списываются ежемесячно  на сумму амортизации полученные  активы Д сч. 98 "Доходы будущих  периодов" К сч. 91 "Прочие доходы  и расходы".

Например, 28 сентября 2006 года ЗАО "Петровский завод автозапчастей АМО ЗИЛ" получил от органа местного самоуправления производственное оборудование, рыночная цена которого 122 189 руб. Срок полезного использования – 10 лет. В бухгалтерском учете операции по безвозмездно полученным основным средствам были отражены следующим образом:

Д сч. 08 К сч. 98/2 – 122 189 руб получен объект основных средств

Д сч. 01 К сч. 08 – 122 189 руб объект введен в эксплуатацию

Д сч. 20 К сч. 02 – 1018,3 руб. начислена амортизация (за месяц)

Д сч. 98/2 К сч. 91 – 1000 руб. часть стоимости объектов, полученных безвозмездно, внесена в состав внереализационных доходов

В случае приобретения основных средств за собственный счет (за плату) составляются традиционные бухгалтерские проводки:

Получены приобретенные объекты основных средств Д сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Отражен НДС по стоимости приобретенных основных средств Д сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" К сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Отражена стоимость услуг сторонних организаций по доставке основных средств Д сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", 19 "НДС по приобретенным ценнносятм" К сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Отражены суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств Д сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Отражены регистрационные сборы, государственные пошлины, вознаграждения посредническим организациям Д сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Отражены невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств Д сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Оплачены расчетные документы поставщиков (в том числе НДС) Д сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках",

Оприходованы объекты основных средств, приобретенные за наличный расчет: Д сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", 19 "НДС по приобретенным ценностям" К сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Д сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К сч. 71 "Расчеты с подотчтеными лицами";

Д сч. 01 "Основные средства" К сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Введены в эксплуатацию объекты основных средств Д сч. 01 "Основные средства" К сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Предъявлен к вычету НДС, уплаченный при приобретении объектов основных средств Д сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" К сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Так, например 14 октября 2006 года ЗАО "ПЗА АМО ЗИЛ" приобрел для производственных целей легковой автомобиль. Продавцу произведена оплата – 181 650 руб. (НДС – 32697 руб.). Сбор за регистрацию автомобиля в ГИБДД – 2100 руб. Налог с владельцев транспортных средств – 250 руб. После регистрации автомобиль передан в эксплуатацию. Затратами, включаемыми в первоначальную стоимость автомобиля, являются: сумма, уплаченная продавцу, 181 650 руб. (НДС не включается) и регистрационный сбор – 2100 руб. В бухгалтерском учете данная операция по покупке объекта основных средств была отражена следующими проводками:

Д сч. 60 К сч. 51 – 181 650 руб. перечислены деньги продавцу

Д сч. 19 К сч. 60 – 32 697 руб. начислен НДС

Д сч. 08 К сч. 60 – 181 650 руб. расходы на приобретение

Д сч. 79 К сч. 51 – 2 100 руб. оплата регистрационного сбора

Д сч. 68 К сч. 51 – 250 руб. уплачен налог с владельца транспортных средств

Д сч. 08 К сч. 76 – 2 100 руб. расходы на регистрацию

Д сч. 20 К сч. 68 – 250 руб. налог с владельцев транспортных средств

Д сч. 01 К сч. 08 – 183 750 руб. автомобиль передан в эксплуатацию

Д сч. 68 К сч. 19 – 32 697 руб. уплаченный продавцу НДС принят к вычету

В течение марта 2005 года ЗАО "ПЗА АМО ЗИЛ" приобрел 3 офисных стола стоимостью 11 100 руб. за единицу, т.е. за 23 300 руб. (НДС – 4 194 руб.). Приобретенное имущество было сразу передано в эксплуатацию и списано на себестоимость. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д сч. 08 К сч. 60 – 27 494 руб. отражены вложения в основные средства

Д сч. 19 К сч. 60 – 4 194 руб. НДС, подлежащий уплате поставщику

Д сч. 01 К сч. 08 – 27 494 руб. объект передан в эксплуатацию

Д сч. 26 К сч. 01 – 27 494 руб. стоимость основных средств списана на затраты

При поступлении основных фондов в результате строительства, осуществленного подрядным способом весь цикл строительства осуществляет подрядная организация на основании договора строительного подряда. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости. В этом случае возможны следующие бухгалтерские проводки:

На основании акта заказчиком акцептован счет подрядной строительной организации на сумму стоимости строительно-монтажных работ (СМР) Д сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Учтен НДС, уплаченный по суммам стоимости СМР Д сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям" К сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

После государственной регистрации объект основных средств вводится в эксплуатацию, а все затраты, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", списываются на счет 01 "Основные средства". Д сч. 01 "Основные средства" К сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

Предъявлены к вычету суммы уплаченного НДС Д сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" К сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Так, например, в течение 3 и 4 квартала 2003 года СПК "Возрождение" осуществляло строительство складского помещения подрядным способом. Заключен договор под "ключ" стоимостью 426 775 руб. (НДС – 76819,5 руб.). В бухгалтерском учете операции по строительству объектов подрядным способом были отражены следующим образом:

при подписании акта о выполненных работах

Д сч. 08 К сч. 60 – 503594,5 руб стоимость строительных работ

Д сч. 19 К сч. 60 – 76819,5 руб. НДС по счету-фактуре подрядчика

после государственной регистрации здание введено в эксплуатацию

Д сч. 01 К сч. 08 – 503594,5 руб передан объект в эксплуатацию,

Д сч. 68 К сч. 19 – 76819,5 руб произведен налоговый вычет

Поступившие в результате строительства, осуществленного хозяйственным способом, основные средства предприятия принято оприходовать на баланс следующими бухгалтерскими проводками:

1) Работы осуществляются  силами организации, строящей объект  основных средств. Все затраты, связанные  со строительством, собираются по  дебету счета 08 "Вложения во  внеоборотные активы" с кредита  счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные  производства", 26 "Общехозяйственные  расходы", 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда", 69 "Расчеты  по социальному страхованию обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 19 "НДС по приобретенным ценностям", 68 "Расчеты по налогам и сборам" и др.,

2) При вводе в эксплуатацию  законченных строительством объектов: Д сч. 01 "Основные средства" К сч. 08 "Вложения во внеоборотные  активы",

3) Предъявленный к вычету  НДС со стоимости материально-производственных  запасов, работ и услуг сторонних  организаций, использованных при  строительстве хозяйственным способом, а также суммы налога, исчисленные  налогоплательщиками при выполнении  СМР для собственного потребления, отражают: Д сч. 68 "Расчеты по  налогам и сборам" К сч. 19 "НДС  по приобретенным ценностям".

Согласно ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Рыночные условия оказывают различное влияние на формирование учетной политики организации по выбытию основных средств. Наряду с естественным процессом списания из эксплуатации в силу физической изношенности преследуется цель замены их на более высокопроизводительные. Может иметь место передача другим организациям в обмен на ценные бумаги и другие вложения и т. п. В выборе цели далеко не последнюю роль играет финансовое положение организации. Поэтому цель может быть краткосрочной или долгосрочной. Наконец, списание основных средств может происходить в силу форс-мажорных обстоятельств.

Основанием для их списания может быть: экономически нецелесообразное или физически невозможное восстановление потребительских свойств соответствующего вида имущества в составе основных средств; невозможности продажи в установленном порядке; невозможность передачи другим организациям.