Бухгалтерский учет движения материалов в строительстве

 

По дебету счета 15- отражается информация о фактической себестоимости материалов, по кредиту- отражается информация об их учетной цене.

В конце месяца сравнивают данные по счетам 10 и 15 по каждому  аналитическому признаку, при этом дебетовый и кредитовый оборот по счету 15 уравнивается в корреспонденции со счетом 16: Д 16 (15) – К 15 (16) – отражается отклонение учетной цены от фактической себестоимости заготовления материалов.

Сумма отклонений, учтенная на счете 16, списывается в  отчетном периоде пропорционально  сумме материалов, отпущенных в производство, на те же счета, на которые списываются сами материалы.

Приемка поступающих  материалов может осуществляться непосредственно на основании сопроводительных документов (при отсутствии расхождений между данными сопроводительных документов и фактическими данными).

Оприходование материалов, закупленных за наличный расчет, производится на основании  документов, подтверждающих покупку (товарных и кассовых чеков, квитанций к приходному кассовому ордеру, актов о закупке товаров у физических лиц и др. ), которые прилагаются к авансовому отчету. 
При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

Приходные ордера и акты о приемке материалов составляются в день поступления соответствующих  материалов на склад или в другие установленные в организации  сроки в пределах сроков, установленных  для приемки поступающих грузов.

Правильный  учет отражения поступления материалов способствует точному принятию их на склад и верному расчету с  поставщиками.

 

 

 

 

 

2. Синтетический и аналитический учет материалов

 

2.1.Учет использования материалов

Учет использования  материалов необходим для правильного  использования организацией ресурсов. Поэтому все материалы отправляют на специально созданные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топливо и запасных частей, хозяйственного инвентаря и других материалов.

Каждому складу соответствует постоянный номер, который затем указывается в документах, относящихся к операциям данного склада. На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них – по группам, типам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту). Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком), являющимся материально ответственным лицом.

Учет материалов на складе может  вестись двумя способами:

1. партионный;
2. сортовой.

При партионном способе учета материалов партией признаются материалы, поступившие на склад по одному транспортному документу. Каждая партия ценностей хранится отдельно. Данный метод должен одновременно применяться и на складе, и в бухгалтерии. Каждую партию регистрируют в журнале поступающих материальных ценностей.

На  каждую партию материально-ответственное  лицо открывает партионную карту  в двух экземплярах: один – для  склада, другой – для бухгалтерии. Формы партионных карт и порядок  занесения в них информации зависят  от вида товара.

Партионный учет позволяет определить результаты расходования партии материальных ценностей без проведения инвентаризации (так как фактически инвентаризация производится локально при закрытии каждой партии). Данный вид учета  усиливает контроль над сохранностью ценностей, способствует снижению потерь. Однако этот способ учета не позволяет  рационально использовать складскую  площадь, отсутствует возможность  оперативного управления запасами (в  результате хранения определенного  вида ценностей в разных местах и  отражения информации по ним в  нескольких партионных картах).

При сортовом способе хранения каждый вновь  приобретенный материал (товар) определенного  сорта присоединяют к ранее поступившему материалу (товару) того же наименования и сорта, т.е. ценности хранят по сортам. Сортовой метод учета можно разделить на два вида:

1) количественно-суммовой метод: на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей.

При первом варианте на складах и в  подразделениях организации ведется  только количественный учет. Первичные  учетные документы по движению материальных ценностей материально-ответственные  лица складов и подразделений  сдают в бухгалтерскую службу.

При втором варианте карточки в бухгалтерии  не ведутся. Приходные и расходные  документы группируются по номенклатурным номерам, производится подсчет итоговых данных за месяц по приходу и расходу, полученные данные записываются в оборотную  ведомость.

2) сальдовый метод: наиболее современным является сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках из карточек складского учета в ведомость. После проверки работником бухгалтерии ведомость передается в бухгалтерию, где остатки материалов оцениваются по учетным ценам и выводятся итоги.

Сальдовый метод складского учета материалов применяется при хранении материалов закрытым способом. В случае если материалы хранятся открытым способом количество израсходованных материалов определяют по результатам ежемесячно проводимой инвентаризации. При этом расход материалов можно рассчитать по формуле:

 где

Р_м - расход материалов в течение месяца;

О_нм - остаток материалов на начало месяца;

О_км - остаток материалов на конец месяца;

П_м - приход материалов в течение месяца.

На основании указанных сальдовых  ведомостей составляется сводная сальдовая  ведомость. Для обобщения и группировки  информации о движении материалов используются ведомости движения материалов.

Учет ведется на карточках учета  материалов. На каждый номенклатурный номер материалов открывается отдельная  карточка. Ведение учета материалов допускается в книге учета  материалов, ведомостях движения и  остатков материалов.

Первичные документы после записи данных в  карточках учета передаются в  бухгалтерию. Сдача документов оформляется  реестром, в котором указывают  наименования и номера сдаваемых  документов. Материально ответственные  лица составляют месячные отчеты об остатках и о движении материалов.

Учет  материалов в бухгалтерии осуществляется:

1. с помощью карточек аналитического учета, отличающихся от карточек складского учета наличием не только натуральных, но и стоимостных измерителей; остатки и обороты по карточкам сверяются с данными складского учета;
2. путем составления оборотных ведомостей в натуральном и денежном выражении по каждому складу и счету;
3. с помощью оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета, при котором в бухгалтерии по данным карточек складского учета формируется ведомость учета остатков материалов на складе; правильность перенесения остатков материальных запасов с карточек складского учета в ведомость проверяется работниками бухгалтерии.

Для правильного отражения данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета организации должны проводить  инвентаризацию материалов, в ходе которой отражается их состояние, наличие  и оценка. Порядок проведения организации  устанавливается руководителем  организации самостоятельно, кроме  тех случаев, когда инвентаризация проводится обязательно.

Основные цели инвентаризации состоят  в следующем:

1. выявление фактического наличия имущества;
2. сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета и отчетности;
3. проверка полноты отражения в отчетности обязательств.

В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:

• при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
• при смене материально ответственных лиц;
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.

Для проведения инвентаризации наименования и коды товарно-материальных ценностей  заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы проводкой: Д10К91.1- оприходованы материальные ценности, обнаруженные при инвентаризации.

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая  себестоимость или ее часть списывается  с кредита счета 10 «Материалы»  в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Д94К10 – недостачи и потери материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации.

В бухгалтерском учете недостачи  можно отразить следующими проводками:

Таблица 5. Списание недостач.

Хозяйственная операция	Дебет		Кредит
Списаны недостачи в пределах норм естественной убыли на счета издержек производства или обращения	20, 25	94
Списаны недостачи сверх норм естественной убыли и хищения, при установлении виновных лиц	73.2	94
Списаны недостачи сверх норм естественной убыли и хищения, когда виновные лица не установлены или при отказе суда во взыскании ущерба вследствие необоснованности исков	91.2	94

 

Финансовый результат от операций с материалами формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91.2 «Прочие расходы» и кредита 91.1 «Прочие доходы». Если оборот дебета больше оборота кредита, то это убыток, который списывается в отчетном периоде на счет 99 «Прибыли и убытки»: Д 99К91.9.

Если оборот кредита больше оборота  дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись: Д 91.9К99.

При бухгалтерском  учете материалов с использованием средств вычислительной техники  данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом  по синтетическим счетам и субсчетам  бухгалтерского учета, отражаются непосредственно  в результате обработки первичных  учетных документов (приемных актов, накладных, требований и др.). В этом случае накопительные ведомости  по приходу и расходу материалов можно не составлять.

Расход  материалов, отпускаемых в производство ежедневно, оформляется лимитно-заборными  картами. Их выписывают в плановом отделе или в отделе материально-технического снабжения с указанием лимита месячного расхода материалов, рассчитанного  в соответствии с производственной программой.

Синтетический учет материальных ценностей ведется  на активном балансовом счете 10 «Материалы». В подрядных строительных организациях материальные ценности по составу группируются в разрезе субсчетов счета 10.

У застройщика  приобретенные для строительства  материалы могут учитываться на субсчете 10.8 «Строительные материалы».

Синтетический учет материалов может быть осуществлен по одному из вариантов, установленных в учетной политике хозяйствующего субъекта:

1. с использованием счета 10 «Материалы»;
2. с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При первом варианте учета на счете 10 «Материалы» собирают все фактические затраты, связанные с приобретением материалов. При этом отдельно ведется учет материалов по учетным ценам и учет отклонений от учетных цен (транспортно-заготовительных расходов). В конце месяца определяют фактическую себестоимость материалов, израсходованных на производство. Для этого необходимо определить величину транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на израсходованные материалы. Процент транспортно-заготовительных расходов (Р^%_т..з) в учетной цене материалов рассчитывается по следующей формуле: