Бухгалтерский учет движения материалов в строительстве

В небольших  организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы  по их видам отражаются в актах  или отчетах о выпуске и  реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно  работником предприятия, ответственным  за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем  организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

Таким образом, материалы являются важной частью производственного  процесса предприятия. При правильном учете материалов предприятие сможет увеличить  свой финансовый результат  и выпускать больше продукции.

 

 

 

1.2. Учет поступления материалов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Возможны различные варианты их оценки, в зависимости от источника:

Таблица 2. Оценка поступления материалов

К№	Источники поступления материально-производственных запасов	Фактическая себестоимость материалов	Дебет	Кредит
1	Приобретены материально-производственные запасы за плату	Фактические затраты на приобретение, кроме НДС и других возмещающихся  налогов	10	60, 76, 70, 69
22	Изготовлены самой организацией	Фактические затраты, связанные с  производством материально-производственных запасов	23	02, 70, 69, 25, 10, 76
3	Получены по договору дарения, безвозмездно	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету	10	98.2
4	Внесены учредителями в качестве вклада в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации	10	75
5	Получены в обмен на другое имущество	Стоимость активов установлена исходя из цены, из которой организация  определяет стоимость аналогичных  активов	10	60
6	Приобретены в результате выбытия  основных средств или другого  имущества	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету	10	91
7	Приобретение имущества в пользование  или распоряжение	Оценка, предусмотренная в договоре передачи имущества	10	71

 
     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретаемых по договорам дарения, мены, в качестве вклада в уставный капитал, в результате выбытия основных средств и иного имущества, включаются также фактические затраты организации на транспортно-заготовительные расходы материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ   

 Транспортно-заготовительные  расходы- затраты организации,  связанные с процессом заготовления  и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных  расходов входят:

1. расходы на погрузку материалов в транспортные средства и их транспортировка, которая подлежит оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
2. расходы на содержание заготовительно-складского аппарата, включающие расходы на оплату труда работников организации, занятых заготовлением, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов;
3. расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов, организаций в местах заготовок;
4. наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые внешэкономическим и иным посредническим организациям;
5. плата за хранение материалов в местах приобретения;
6. плата по процентам за предоставленные кредиты и займы;
7. расходы по заготовлению материалов;
8. стоимость потерь по поставкам материалов в пути;
9. другие расходы.

Транспортно-заготовительные расходы  отражаются в бухгалтерском учете:

• на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;
• на отдельный субсчете к счету 10 «Материалы»;
• в фактической себестоимости материала (присоединение к договорной цене материала, денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное  включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материала принято в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Определенный вариант учета транспортно-заготовительных расходов устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Материалы могут  поступать в организацию из внешнего мира: как от деловых партнеров  – поставщиков при посредничестве других организаций – перевозчиков, так и через работников организации  – подотчетных лиц. Но иногда материалы  могут появляться в самой организации, например, в результате ликвидации ее имущества, которое пришло в негодность.

Поступление материалов осуществляется в соответствии с заключенными договорами на поставку. Контроль соблюдения объема, ассортимента, сроков поставки ведется в отделе снабжения в «Журнале учета поступающих грузов». Принятые грузы оформляются приходными ордерами (одно/многострочные) – в случае, если принятый груз полностью соответствует сопроводительным документам по количеству и качеству. В случае обнаружения недостачи, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт для предъявления претензии транспортной организации, поставщику.

Если  количество или качество поступивших  материалов не соответствует данным сопроводительных документов или счетов-фактур нет вообще, то составляется акт  на приемку материалов.

 

Факт поступления  материалов должен оформляться документом, на основании которого поступление  материалов регистрируется в бухгалтерском  учете организации.

К фактическим  затратам материалов, приобретаемых  за плату, относят:

1. суммы, уплачиваемые поставщику;
2. суммы, уплачиваемые организациями за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
3. затраты по заготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования;
4. затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию;
5. иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В зависимости  от учетной политики организации  поступление материалов может быть отражено двумя способами:

1. по фактической себестоимости с использованием счета 10;
2. с использованием учетных цен на счетах 15 и 16;

При первом варианте учета на счет 10 «Материалы» относят все фактические затраты, связанные с приобретением материалов. При этом отдельно ведется учет материалов по учетным ценам и учет отклонений от учетных цен (транспортно-заготовительных расходов).

По фактической  себестоимости с использованием счета 10 поступление материалов отражается следующими проводками:

Таблица 3. Поступление материалов с использованием счета 10

Хозяйственная операция					Дебет	Кредит
Приобретены материалы у поставщика				10		60
Приобретены материалы подотчетным  лицом			10			71
Отражены расходы по изготовлению материалов			23			10, 70, 69, 02
Оприходованы материалы, изготовленные  работниками организации			10			23
Транспортные расходы по доставке материалов		10				60
Внесены материалы учредителями, в  качестве взноса в уставный капитал	10					75
Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств	10					99
Оприходованы материалы, безвозмездно поступившие на склад	10					98

 

При этом возникают отношения, связанные с налогом на добавленную стоимость: Д19К60-на сумму НДС со стоимости приобретенных товаров, а также работ и услуг сторонних организаций.

Вычет уплаченного  НДС производится в общем порядке  – при условии фактически произведенной  оплаты, оприходования материалов и  использования их при производстве товаров, работ, услуг.

Такой вариант  учета доступен тем организациям, которые на дату получения материалов уже имеют все расчетные документы  по ним.

При оприходовании материалов, изготовленных  силами организации, схема бухгалтерских  проводок существенно проще –  используются счета учета производственных затрат и счета учета материалов. Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Весьма  распространенной практикой является поставка некоторых видов материально-производственных запасов инвесторами строительства. Раньше, когда существовала единая схема финансирования капитального строительства, различий между учетом материалов поставки заказчика и материалов поставки инвестора не существовало. В настоящее время положение изменилось – специализированный заказчик и инвестор все чаще представляют собой различные коммерческие организации, каждая из которых ведет собственный учет операций, связанных с осуществляемым строительством. Поэтому возникает необходимость отдельного рассмотрения ситуации, когда поставка материалов осуществляется инвестором.

В данном случае имеет смысл поставку материалов осуществлять исключительно  через заказчика. Это обусловлено  тем, что в противном случае организовать нормальный учет использования выделенных ассигнований (источников финансирования) вряд ли будет возможно. Разумеется, заказчик строительства в этом случае учитывает полученные материалы, с  одной стороны, как имущество, а  с другой стороны как источник финансирования (целевое финансирование).

Следовательно, в бухгалтерском учете поступление материалов должно оформляться следующим образом: Д10К86-на сумму стоимости материалов, поступающих в счет целевого финансирования;

Поступившие материалы, на которые  отсутствуют расчетные документы, относятся к неотфактурованным  поставкам, документальное оформление которых осуществляется в акте о  приемке материалов (форма № М-7). Оприходование неотфактурованных  поставок осуществляют по учетным ценам  или по рыночным ценам, если в качестве учетных цен используют фактическую  себестоимость материалов, и отражают по дебету счет 10 «Материалы» с кредита  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками».

После получения расчетных  документов по неотфактурованным поставкам  их цена корректируется с учетом поступивших  документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиками.

Особенности метода, с использованием учетных цен на счетах 15 и 16 заключается в том, что информация о фактической себестоимости заготовления материалов формируется путем суммирования данных по дебету счета 10 и 16. При этом на дебете счета 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 формируется разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовленных материалов. Счет 15 используется в качестве вспомогательного.

Организации предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. Любой выбранный  метод должен быть закреплен в  учетной политике организации.

При поступлении  материалов на склад они оприходываются по учетной цене проводкой: Д10К15. Эта  цена и будет источником для расчета  фактической себестоимости списанных  материалов в производство.

Данные о  фактических расходах при заготовлении материалов отражаются на счете 15 следующими проводками:

Таблица 4. Фактические  расходы по материалам

Хозяйственная операция			Дебет			Кредит
Отражена покупательная стоимость  материалов		15			60
Отражены транспортно- заготовительные  расходы	15				60
Отражены условия посредников  по заготовлению материалов	15				60
Отражено распределение складских  расходов организации на стоимость  материалов	15				20
Расчет процентов за банковский кредит, использованный на закупку материалов	15			67