Бухгалтерский и управленческий учет, экономический анализ условной организации

План счетов бухгалтерского учета содержит восемь разделов, расположенных в определенной последовательности в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте. В каждом разделе все синтетические счета имеют двухзначный номер (от 01 до 99).

Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к номеру синтетического счета.

Рассмотрим каждый раздел в отдельности.

Раздел I "Внеоборотные активы" содержит счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием (01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 07 "Оборудование к установке" (этот счет используется организациями-застройщиками), 08 "Вложения во внеоборотные активы", 09 "Отложенные налоговые активы"). К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета: 08/1 "Приобретение земельных участков"; 08/2 "Приобретение объектов природопользования"; 08/3 "Строительство объектов основных средств"; 08/4 "Приобретение объектов основных средств"; 08/5 "Приобретение нематериальных активов"; 08/6 "Перевод молодняка животных в основное стадо"; 08/7 "Приобретение взрослых животных"; 08/8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.

Раздел II "Производственные запасы" содержит счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении предметов труда для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением). К указанному разделу относятся счета 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета: 10/1 "Сырье и материалы"; 10/2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10/3 "Топливо"; 10/4 "Тара и тарные материалы"; 10/5 "Запасные части"; 10/6 "Прочие материалы"; 10/7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"; 10/8 "Строительные материалы"; 10/9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"; 10/10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"; 10/11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" и др.

К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:

- 19/1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

- 19/2 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным нематериальным  активам";

- 19/3 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным  запасам" и др.

Раздел III "Затраты на производство" включает счета, предназначенные для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29 (20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), либо на счетах 20 - 39. Счета 20 - 29 применяются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30 - 39 - для учета расходов по их элементам.

Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика применения счетов 20 - 39 при таком варианте учета устанавливаются организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Минфина России.

Раздел IV "Готовая продукция и товары" содержит счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров. В данном разделе используются счета:

- 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- 41 "Товары" (используется в  основном организациями, осуществляющими  торговую деятельность, а также  оказывающими услуги общественного  питания. К этому счету могут  быть открыты субсчета: 41/1 "Товары на складах", 41/2 "Товары в розничной торговле", 41/3 "Тара под товаром и порожняя", 41/4 "Покупные изделия" и др.);

- 42 "Торговая наценка";

- 43 "Готовая продукция" (используется  организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность);

- 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные";

бухгалтерский учет счет

- 46 "Выполненные этапы по незавершенным  работам" (применяется при необходимости  организациями, выполняющими работы  долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.)).

Раздел V "Денежные средства" включает в себя счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. К этому разделу относятся счета:

- 50 "Касса" (к счету могут  быть открыты субсчета: 50/1 "Касса  организации", 50/2 "Операционная  касса", 50/3 "Денежные документы" и др.);

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета" (к счету  могут быть открыты субсчета: 52/1 "Валютные счета внутри страны", 52/2 "Валютные счета за рубежом");

- 55 "Специальные счета в банках" (к счету могут быть открыты  субсчета: 55/1 "Аккредитивы", 55/2 "Чековые  книжки", 55/3 "Депозитные счета" и др.);

- 57 "Переводы в пути";

- 58 "Финансовые вложения" (к данному счету могут быть открыты субсчета: 58/1 "Паи и акции", 58/2 "Долговые ценные бумаги", 58/3 "Предоставленные займы", 58/4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.);

- 59 "Резервы под обесценение  финансовых вложений".

Раздел VI "Расчеты" содержит счета, предназначенные для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно они отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах. К указанному разделу относятся счета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 63 "Резервы по сомнительным долгам"; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"; 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"; 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению". К  нему могут быть

открыты субсчета: 69/1 "Расчеты по социальному страхованию", 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" (при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета);

- 70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда";

- 71 "Расчеты с подотчетными  лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (к счету могут быть открыты субсчета: 73/1 "Расчеты по предоставленным займам", 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.);

- 75 "Расчеты с учредителями" (государственные и муниципальные  унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления). К данному счету могут быть открыты субсчета: 75/1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", 75/2 "Расчеты по выплате доходов" и др.;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами". К нему могут  открываться следующие субсчета: 76/1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию", 76/2 "Расчеты  по претензиям", 76/3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам", 76/4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.;

- 77 "Отложенные налоговые обязательства";

- 79 "Внутрихозяйственные расчеты". К счету могут быть открыты  субсчета: 79/1 "Расчеты по выделенному  имуществу", 79/2 "Расчеты по текущим  операциям", 79/3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.

Раздел VII "Капитал" включает счета, предназначенные для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации (80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование").

Раздел VIII "Финансовые результаты" отражает счета, предназначенные для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. К данным счетам относятся:

- счет 90 "Продажи" (к нему могут  быть открыты субсчета: 90/1 "Выручка", 90/2 "Себестоимость продаж", 90/3 "Налог на добавленную стоимость", 90/4 "Акцизы", 90/9 "Прибыль/убыток от продаж");

- счет 91 "Прочие доходы и расходы" (могут быть открыты субсчета: 91/1 "Прочие доходы", 91/2 "Прочие  расходы", 91/9 "Сальдо прочих  доходов и расходов");

- счет 94 "Недостачи и потери  от порчи ценностей";

- счет 96 "Резервы предстоящих  расходов";

- счет 97 "Расходы будущих периодов";

- счет 98 "Доходы будущих периодов" (к счету могут быть открыты  субсчета: 98/1 "Доходы, полученные  в счет будущих периодов", 98/2 "Безвозмездные поступления", 98/3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы", 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.);

- счет 99 "Прибыли и убытки".

Следует обратить внимание, что отдельно выделены забалансовые счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе. К ним относятся счета 001 "Арендованные основные средства", 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку", 004 "Товары, принятые на комиссию", 005 "Оборудование, принятое для монтажа" (используется организациями-подрядчиками), 006 "Бланки строгой отчетности", 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", 010 "Износ основных средств", 011 "Основные средства, сданные в аренду".

 

 

2 Формирование информации в системе бухгалтерского учета и отчетности

 

2.1 Экономическая группировка имущества организации по видам и размещению и по источникам образования и назначению

 

Исходные данные для проведения экономической группировки представлены в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 – Наличие имущества и обязательств организации на начало отчетного года, тыс. руб.

№ п/п	Наименование имущества и обязательств	Сумма
1	Задолженность персоналу организации по оплате труда	312,00
2	Денежные средства в кассе организации	17,00
3	Здание гаража	10400,00
4	Задолженность поставщику за приобретенные канцелярские принадлежности	6,90
5	Денежные документы	20,00
6	Топливо дизельное	42,00
7	Транспортные средства	21000,00
8	Задолженность подрядчику за выполненный ремонт здания	17,70
9	Бензин АИ-95	91,00
10	Денежные средства на расчетном счете в банке	270,00
11	Запасные части	400,00
12	Амортизация нематериальных активов	17,00
13	Готовая продукция на складе организации	2,90
14	Инвентарь сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 40000 руб. за единицу, находящийся в эксплуатации	145,00
15	Материалы разные	530,50
16	Станки производственные	10720,00
17	Офисная техника сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 40000 руб. за единицу, находящаяся в эксплуатации	950,00
18	Задолженность поставщикам за приобретенные основные средства	128,90
19	Здание склада для хранения готовой продукции	6520,00
20	Акции других организаций	13,00
21	Задолженность фондам по страховым взносам	12,00
22	Затраты по незавершенному строительству объекта основных средств	1160,00
23	Исключительные права на программный продукт	150,00
24	Добавочный капитал	295,00
25	Задолженность подотчетных лиц по суммам выданных авансов	4,10
26	Инструменты, находящиеся на складе организации	625,00
27	Система видеонаблюдения	90,00
28	Задолженность бюджету по налогам	4,80
29	Задолженность организации аудиторской компании за проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности	2,80
30	Здание офиса	12940,00
31	Задолженность банку по краткосрочной ссуде	30,00
32	Вклад в уставный капитал другой организации	110,00
33	Смазочные масла	54,00
34	Задолженность покупателей за отгруженную им продукцию	94,00
35	Облигации других организаций сроком погашения 6 месяцев	13,00
36	Задолженность прочим кредиторам	6,10
37	Проездные билеты для сотрудников организации	1,00
38	Амортизация основных средств	8250,00
39	Затраты в незавершенное производство	950,00
40	Спецодежда	69,00
41	Задолженность работников по возмещению материального ущерба	4,20
42	Задолженность заказчика за выполненные для него работы	7,40
43	Резервы предстоящих расходов	0,30
44	Административное здание	9200,00
45	Задолженность банку по долгосрочной ссуде	10,00
46	Задолженность организации по депонированным суммам	1,30
47	Доходы будущих периодов	5,00
48	Задолженность учредителю по полученному от него долгосрочному  займу	27,00
49	Уставный капитал	61800,00
50	Резервный капитал	1,00
51	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	5395,30