Бухгалтерский финансовый учет в торговой организации

Если учет ведется  по продажным ценам, то разница между  покупной ценой или фактической себестоимостью и продажной ценой (наценка) отражается на счете 42 “Торговая наценка” (Д сч.41 К сч.42).

При передаче товаров  из оптовой  торговли в розничную  необходимо определить продажную стоимость товаров на основе установленной наценки (табл. 21).

 

Таблица 21
Определение цен на товары, переданные в розничную продажу
Наименование товара	Количество товаров, переданных в розничную торговлю, шт.	Покупная цена (стоимость), руб./шт.	Наценка, руб./шт.	Продажная цена, руб./шт.	Продажная стоимость  переданной партии, руб.
Куртки	200	600	4700	5300	1060000
Комбинезоны	200	400	4600	5000	1000000
			940000
Таблица 22			920000

 

 

 

При формировании финансового  результата при продаже товаров организация может использовать один из методов определения себестоимости  проданных  товаров:

• по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО). По способу ФИФО товары списываются по фактической себестоимости приобретения в хронологическом порядке поступления партий: сначала списываются запасы по фактической себестоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.:

Фпрод  = ,

где Фед.р — фактическая стоимость единицы товаров в р-й партии (р = 1, 2, 3…), руб./ед.; Тпрод — количество проданных товаров из р-й партии, ед.; 1, 2, 3… — номера поступающих партий, начиная с первой.

где Фед.р — фактическая стоимость единицы товаров  в р-й партии (p = n, n-1, n-2…), руб./ед.; Тпрод — количество проданных товаров из р-й партии, ед.; n, n-1, n-2… — номера поступающих партий, начиная с последней.

При отпуске товаров  из оптовой торговли в розничную  торговлю их стоимость также определяется в соответствии с принятым в учетной политике методом определения стоимости отпущенных на продажу товаров.

По  вариантам, в которых   учет  товаров осуществляется по средней  стоимости, по методу ФИФО, расчет фактической  себестоимости проданных товаров  производится по формам, представленным ниже: ведомости поступления партий товаров (табл. 22); ведомости расчета средней стоимости проданных товаров (табл. 23);  ведомости  расчета стоимости проданных товаров по методу ФИФО (табл. 24

 

Таблица 22			920000
Ведомость поступления  партий товаров курток
			По ценам	ТЗР	Всего
1	3	4	5	6	7	8
Куртки
Остаток на 01.01.2008	1000	600	600000	25000	625000	625
Поступило за месяц:
1-я партия	250	4200	1050000	1000	1051000	4204
2-я партия	260	3900	1014000	2200	1016200	3908
3-я партия	270	4000	1080000		1080000	4000
Итого за месяц	780	12100	3144000	3200	3147200	4035
Итого с остатком	1780	12700	3744000	28200	3772200	2119
Комбинезоны
Остаток на 01.01.2008	1000	400	400000	25000	425000	425
Поступило за месяц:
1-я партия	280	4100	1148000	1000	1149000	4104
2-я партия	290	4200	1218000		1218000	4200
3-я партия	300	4300	1290000		1290000	4300
4-я партия	250	4200	1050000	2100	1052100	4208
Итого за месяц	1120	16800	4706000	3100	4709100	4205
Итого с остатком	2120	17200	5106000	28100	5134100	2422

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ведомость расчета стоимости  проданных товаров (курток или комбинезонов) по методу ФИФО
Показатель	Куртки			Комбинезоны
	Количество, щт.	Стоимость единицы, руб./шт.	Сумма, руб.	Количество,шт.	Стоимость единицы, руб./шт.	Сумма, руб.
Всего на 41.1	2120	-	3772200	2120	-	5134100
Продажа:
Из остатка	200	625	125000	200	425	85000
Из остатка	200	625	125000	200	425	85000
Из остатка	250	625	156250	300	425	127500
Из остатка	250	625	156250	300	425	127500
из  1 партии			0	300	4104	1231071
			0
			0
Итого продано	900	-	562500	1300	-
Остаток	880	580	510400	820	642	526440

 

 

 

При оценке товаров на счете 41-2  по продажным ценам фактическая себестоимость проданных товаров (Фпрод) определяется следующим образом:

Фпрод = ПСпрод – ТНпрод,

где  ПСт – продажная  стоимость проданных товаров (равна  сумме торговой выручки, отраженной бухгалтерской проводкой Д сч. 50, К сч. 90-1), руб.; ТНт – торговая наценка, приходящаяся на проданный товар, руб.

Торговая наценка, приходящаяся на проданный товар, (ТНпрд) рассчитывается:

ТНпрод = (ТНн + ТНпост) / (ПСпрод  + ПСк),

где  ТНн – торговая наценка, приходящаяся на остаток товара на начало месяца (сальдо на счете 42 на начало месяца),  руб.; ТНпост – торговая наценка на поступившие в течение месяца товары (кредитовый оборот на счете 42 за месяц), руб.; ПСпрод - продажная стоимость проданных за месяц товаров (кредитовый  оборот за месяц на счете 90-1), руб.; ПСк – продажная стоимость остатка товаров на конец месяца (сальдо на счете 41-2), руб.

Расчет торговой наценки, приходящейся на проданные товары, привести в табл.26.

Фактическая себестоимость  проданных товаров формируется  на счете 90-2 двумя проводками:

Д сч. 90-2, К сч. 41-2  –  списывается продажная стоимость проданных товаров, равная выручке от продажи;

Д сч. 90-2, К сч. 42 – красное  сторно торговой наценки, приходящейся на проданные товары согласно  расчету.

 

Таблица 26
Расчет торговой наценки, приходящейся на проданные товары, за январь 200Х г.
		Сумма, руб	Сумма, руб.
1.	Торговая наценка на остаток товаров на начало месяца, руб. (сальдо начальное по кредиту  счета 42)	-	-
2.	Торговая наценка по поступившим за месяц товарам, руб. (оборот по кредиту счета 42)	940000	920000
3.	Продано за месяц товаров по продажным ценам, руб. (оборот по кредиту счета 90-1)	500000	530000
4.	Остаток товаров на конец  месяца по продажным ценам, руб. (сальдо конечное по дебету счета 41-2)	530000	500000
5.	Средний процент торговой наценки, %	91,26	89,32
	(п.1 + п.2) / (п.3+ п.4) × 100
6.	Торговая наценка, приходящаяся на проданные товары, руб. (п.3 × п.5) / 100	456311	473398

 

 

 

 

Организации  начисляют  ЕНВД  ежеквартально по каждому  виду деятельности следующим образом:

 

                     ЕНВД  =  ( НБl × Сенвд / 100 ) – (ПФ +  БЛ),

где  НБl – налоговая база для расчета ЕНВД  за l-й месяц, руб.;  Сенвд – ставка ЕНВД, % (в соответствии с законом ставка равна 15%);   ПФ – страховые взносы  по обязательному пенсионному страхованию за налоговый период (квартал), руб., БЛ – сумма пособий по временной нетрудоспособности за налоговый период (квартал), выплачиваемые за счет работодателя, руб.

Налоговая база для расчета  ЕНВД определяется:

                    НБ_l =  ВД  × К1  × К2 ,

где   ВД – вмененный доход по данному виду деятельности, руб/ месяц; К1 – корректирующий коэффициент, учитывающий индекс изменения потребительских цен;  К2 – корректирующий коэффициент, учитывающий специфику особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Вмененный доход  (ВД) рассчитывается:

                    ВД  =  ФП  ×  БД,

где  ФП – физический показатель, характеризующий данный вид деятельности, нат.изм.; БД –  базовая доходность по данному виду деятельности, руб. в месяц / ед. нат.изм.

Сумма (ПФ + БЛ) страховых платежей по обязательному пенсионному страхованию и пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, по работникам, занятым в соответствующей сфере деятельности, уменьшают сумму ЕНВД не более  чем на 50 процентов.

По розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, физическим показателям является площадь торгового зала (в кв.м), а базовая доходность в месяц установлена в размере 1 800 руб. /кв.м. Коэффициент-дефлятор К1, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), устанавливается приказом Минэкономразвития РФ на год. В курсовом проекте величина  К1 условно принята равной 1,104. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются с 2006 г. для всех категорий налогоплательщиков органами муниципальных образований на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005  до 1.   В курсовом проекте условно принято, что для розничных магазинов, торгующих менее 20 часов в сутки (магазин ЗАО «Торг» работает с 10.00 до 19.00) К2 равен 0,7.

 

929709	Прибыль без  розницы
	ЕНВД	5216,4
		10433
	ЕСН

 

 

 

 

 

 

 

Перед составлением баланса  организации необходимо сформировать оборотную ведомость по синтетическим бухгалтерским счетам, в которой по каждому счету приводятся: сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца (табл.28)