Бухгалтерский финансовый учет прочих доходов и расходов

     Если  расходы не принесут доходов, они  отражаются немедленно в отчете о  прибылях и убытках.

     В МСФО отсутствуют специальные, изложенные в отдельно взятом стандарте, правила  в отношении оценки расходов организации. В то же время отдельные стандарты, например, МСФО ( IAS ) 2 «Запасы», МСФО ( IAS ) 16 «Основные средства», МСФО ( IAS ) 11 «Договоры подряда», МСФО ( IFRS ) 2 «Выплаты, основанные на акциях», МСФО ( IAS ) 39 «Финансовые инструменты», МСФО ( IAS ) 36 «Обесценение активов», МСФО ( IAS ) 19 «Вознаграждения работникам» и др., содержат положения, определяющие оценку соответствующих расходов, признаваемых в Отчете о прибылях и убытках.

     Указания  в отношении представления расходов содержатся в МСФО ( IAS ) 1 «Представление финансовой отчетности». Указанный стандарт определяет, что в Отчете о прибылях и убытках организация должна предоставить анализ признанных расходов.

     Этот  анализ представляется в одной из двух форм, в зависимости от того, какое представление является более  надежным и дает более относимую информацию:

     классификация, основанная на характере расходов, предполагающая, что расходы объединяются в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, материалы, вознаграждения работникам и пр.);

     классификация, основанная на функциях расходов внутри организации (себестоимость продаж, коммерческие и административные расходы). Если выбрано представление по функциям, то информация о разбивке расходов по характеру должна быть представлена в пояснениях.

     МСФО ( IAS ) 1 «Представление финансовой отчетности»  определяет, что взаимозачет между  статьями доходов и расходов не допускается  за исключением случаев, когда это  требуется или разрешается каким-либо стандартом.

     В случаях, когда представление результатов операций на нетто-основе отражает сущность соответствующей операции или события, результаты таких операций представляются путем взаимозачета всех возникающих вследствие одной и той же операции доходов и соответствующих расходов. Прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных операций, представляются в отчетности на нетто-основе, если они не являются существенными.

     Российская  концепция изложена в ПБУ 10/99 «Расходы организаций», в п. 2 которого указано: расходами организации считается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     Согласно  ПБУ 10/99 расходы организации подразделяются на 2 группы:

     - расходы от обычных видов деятельности;

     - прочие расходы. [17, c. 95]

     Принцип формирования расходов от обычных видов деятельности, изложенный в ПБУ 10/99, совпадает с подходами МСФО: он обусловлен отраслевой направленностью компании и фактами ее хозяйственной деятельности.

     В отличие от международных стандартов ПБУ 10/99 содержит указание на необходимость  группировки расходов организации  по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

     МСФО  не предполагает группировку расходов по элементам, рассматривая их как одноэлементные (заработная плата, амортизация), так  и комплексные расходы (себестоимость  продаж).

     При сравнении отечественных подходов к формированию бухгалтерской отчетности с МСФО не наблюдается существенных противоречий и в прочтении взаимосвязей между понятиями «затраты» и  «расходы». Разграничение затрат на признаваемые в балансе и отражаемые в отчете о прибылях и убытках (расходы)

     Предусмотрено ПБУ 10/99. В отчете о прибылях и  убытках расход признается после  признания дохода, который был  получен в результате осуществления  расходов, что соответствует международным  принципам. [7, c. 49]

     Рассмотрим  учет прочих расходов в соответствии с РСБУ.

     Поступления (расходы), связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и использование) активов организации (данная операция не является предметом деятельности организации).

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - начислена арендная плата

     Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС

     Дебет счета 51 «Расчетные счета»

     Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - перечислена арендатором арендная плата.

     К данному виду расходов также относятся  суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счет арендодателя, в  соответствии с договором аренды и законодательством (коммунальные услуги, ремонт имущества и т. п.).

     Суммы начисленных или произведенных  расходов отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Так, начисление амортизации  по имуществу, сданному в аренду, отражается:

     Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит  счета 02 «Амортизация основных средств».

     Поступления (расходы), связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности. Такие доходы получают организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности, подтвержденными патентом на изобретение, свидетельством на полезную модель или промышленный образец. Если предоставление за плату таких прав не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (расходов) за использование объектов интеллектуальной собственности признаются прочими доходами (расходами).

     Предоставление  прав на использование объекта промышленной собственности другому лицу осуществляется на основе лицензионного договора, зарегистрированного в государственном патентном ведомстве.

     В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

     Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91-1 «Прочие  доходы» - начисление услуг, связанных с предоставлением прав на объекты интеллектуальной собственности

     Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление НДС

     Дебет счета 51 «Расчетные счета»

     Кредит  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -перечисление кредитором задолженности.

     К расходам этого вида также относятся  начисление амортизации объектов интеллектуальной собственности, право на использование  которых предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности. Начисление таких расходов отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». Так, начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности, право на использование которых передано другим лицам, отражается следующей записью:

     Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит  счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

     Расходы, которые связаны с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам:

     Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит  счета 76-3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» - отражение  расходов, связанных с полу­чением  доходов от участия в других организациях

     Расходы, которые связаны с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов. Сюда относятся стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации основных средств. Эти расходы отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие доходы».

     К расходам такого вида относятся:

     - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

     - себестоимость материалов и других  списываемых активов;

     - затраты на демонтаж и утилизацию  списываемого имущества;

     - другие расходы, связанные с  продажей, списанием и выбытием  активов.

     Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС

     Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства» - списана сумма начисленной амортизации

     Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит  счета 01 «Основные средства» - списывается остаточная стоимость проданного объекта основных средств

     Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат  от продажи объекта основных средств (прибыль).

     Проценты, которые организация уплачивает за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - это затраты по уплате процентов за пользование кредитами и займами (кроме тех, которые взяты на приобретение объектов имущества). Начисление процентов по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества, отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К таким расходам относятся затраты на расчетно-кассовое обслуживание, покупку или продажу иностранной валюты и другие услуги на основании заключенного договора с кредитной организацией.

     Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»).

     Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, уплаченные или признанные к уплате. Эти расходы отражаются у организации-должника в момент присуждения судом штрафных санкций или признания должником и в бухгалтерском учете отражается записью:

     Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит  счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Возмещение  причиненных организацией убытков. Данный вид расходов признается в  том случае, если имеется решение  суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и  принятое организацией. Суммы причиненных убытков отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами расчетов. При этом в бухгалтерском учете производят следующие записи:

     Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -

     начислена сумма причиненных убытков

     Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

     Кредит  счета 51 «Расчетные счета» - перечислена  с расчетного счета сумма причиненных  убытков.

     Убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году.

     Убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие  расходы» в корреспонденции со счетами  учета расчетов, амортизации и  др.

     Суммы дебиторской задолженности, по которым  истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Эти расходы отражаются в учете при списании просроченной задолженности на основании данных проведенной инвентаризации задолженности, письменного обоснования причин списания и приказа руководителя на списание задолженности. Списание дебиторской задолженности отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами расчетов. [8, c.270]