Бухгалтерский финансовый учет прочих доходов и расходов

     По  договору купли-продажи стороны согласовали цену основного средства в сумме 48 000 руб. (в том числе 8 000 руб. НДС).

     В бухгалтерском учете ООО «Парус»  отразило следующие бухгалтерские  записи:

     при переоценке основного средства на сумму первоначальной стоимости:

     Дт 01 К 83 – 40 000 руб. ( 140000-100000);

     на сумму начисленного износа:

     Дт 83 Кт 02 – 24 000 руб. ( 84000-60000);

     при реализации основного средства списывается его восстановительная стоимость:

     Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 – 140 000 руб.;

     сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета

     Дт 02 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 140 000 руб.;

     остаточную стоимость бухгалтерия «Паруса» списала на счет учета прочих доходов и расходов:

     Дт  91 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 36 000 руб.;

     отражена выручка от продажи основного средства:

     Дт 62 Кт 91 – 48000 руб.;

     начислен НДС на реализованное основное средство:

     Дт 91 Кт 68 – 8 000 руб.;

     списана соответствующая сумма добавочного капитала, образованная при переоценке:

     Дт 83 Кт 84 – 16 000 руб. ( 40000-24000).;

     поступили денежные средства от покупателей и заказчиков:

     Дт 51 Кт 62 – 48 000 руб.;

     финансовый результат от реализации отражен бухгалтерией проводкой:

     Дт 91 Кт 99 – 4 000 руб. [14, 518]

     Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой  давности.  Например, ЗАО «Пламя» в 2004 году приобрело товары на сумму 150 000 руб., в том числе НДС 20% – 15 000 руб. Товары оплачены не были. В бухгалтерском учете в момент приобретения товаров были сделаны проводки:

     Дт 41 Кт 60 – 135 000 руб.

     Отражена  сумма НДС по приобретенным товарам:

     Дт 19 Кт 60 – 15 000 руб.

     В 2007 г. организация списывает задолженность  за товары в связи с истечением срока исковой давности:

     Дт 60 Кт 91 – 150 000 руб. [10, c. 115]

     Курсовые  разницы. В составе прочих доходов  по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы»  отражаются положительные курсовые разницы.

     Положительные курсовые разницы возникают при  увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, а по кредиторской задолженности - при понижении курса. Возникающие положительные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

     Дебет счетов: 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Кредит  счета 91-1 «Прочие доходы».

     Принятие  к учету излишков имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости  с учетом физического износа в  бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

     Дебет счетов:  01  «Основные средства»;  10  «Материалы»;

     50 «Касса»; 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция»

       Кредит счета 91-1 «Прочие доходы. [18, 56]

     Прибыль, которая получена организацией по договору простого товарищества. Доходы организации, полученные от участия в совместной деятельности, входят в состав прочих доходов.

     Прибыль, которую организация получила (должна получить) в результате совместной деятельности, отражается в учете на основании протокола распределения прибыли и других документов, полученных от организации, ведущей учет совместной деятельности. Данная операция в бухгалтерском учете отражается записью:

     Дебет счета 76-3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

     Проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также  проценты за использование кредитной организацией денежных средств, которые находятся на счете организации в этой кредитной организации. Сюда относятся проценты, полученные по облигациям (в том числе по государственным), по депозитам банков, от кредитной организации за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации, за предоставление в пользование денежных средств другим организациям. [8, c. 265]

     Сроки уплаты процентов должны быть прописаны  в договоре займа. Погашение кредита  может происходить ежемесячно, ежеквартально или единовременно. Проценты в бухгалтерском учете начисляются в том периоде, когда у компании возникло право их получить.

     Например, ООО «Лето» 16 апреля 2007 года выдало заем ООО «Зима» в размере 2 000,00 тыс. руб. на 3 месяца под 4 процента годовых. Согласно договору проценты начисляются ежемесячно. В апреле 2007 года бухгалтер ООО «Лето» в учете отразит следующие хозяйственные операции:

     - выдана сумма займа:

     Дт 58 Кт 51 на 2000 руб.

        - начислены проценты за май:

     Дт 76 Кт 91.1 на 3,07 руб. ( 2000*4%*(30-16)/365).

     Далее ежемесячно бухгалтер ООО «Лето» в бухгалтерском учете будет  делать следующие проводки:

     - начислены проценты за май:

     Дт 76 Кт 91.1 на 6,80 тыс. руб. ( (2000*4%*31)/365);

     - начислены проценты за май:

     Дт 76 Кт 91.1 на 6,56 тыс. руб. ( (2000*4%*30)/365);

     В июне по условиям договора заем возвращается и бухгалтер данные хозяйственные  операции отразит следующим образом:

     Дт 51 Кт 58 на 2000 руб.

     Суммы полученных или подлежащих к получению  процентов отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами денежных средств и финансовых вложений (дебет счетов 51 «Расчетные счета», 58-1 «Паи и акции», кредит счета 91-1 «Прочие доходы»). В «Отчете о прибылях и убытках» они показываются как «Проценты к получению».[ 19, 115]

     Поступления в возмещение причиненных организации  убытков. В составе доходов по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы»  учитываются присужденные судом  или признанные должником суммы  поступлений в возмещение причиненного ущерба.

     В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими записями:

     Дебет счета 76-2 «Расчеты по претензиям» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - объявлена  сумма на возмещение причиненного убытка

     Дебет счета 51 «Расчетные счета»

     Кредит  счета 76-2 «Расчеты по претензиям» - поступили на расчетный счет платежи по возмещению убытка

     Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС.

     В данной главе мы рассмотрели учет прочих доходов в соответствии с  Российскими стандартами бухгалтерского учета и Международными стандартами финансовой отчетности, выявили основные сходства и различия. Теперь рассмотрим учет прочих расходов в соответствии с РСБУ и МСФО. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Бухгалтерский финансовый учет прочих расходов по российским

стандартам и по МСФО

     В РСБУ учет расходов регламентируется специализированным положением ПБУ 10/99 «Учет расходов» (далее – ПБУ 10/99) , в МСФО - Принципами подготовки и представления финансовой отчетности .

     Расходы – это уменьшение  экономических  выгод в течение отчетного периода, которое происходит в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.  Это определение содержится в п. 70 Принципов подготовки  и составления финансовой отчетности.

     В системе МСФО нет специального стандарта  по расходам, аналогичного ПБУ 10/99. Определения  расходов и условия их признания  в финансовой отчетности содержатся в Принципах подготовки и представления  отчетности.

     Общие вопросы представления расходов  рассматриваются в МСФО ( IAS ) 1 «Представление финансовой отчетности». Вопросы учета  отдельных видов расходов затрагиваются  большинством Стандартов, регламентирующих учет отдельных видов активов  и обязательств, видов и направлений деятельности (в частности, МСФО ( IAS ) 2 «Запасы», МСФО ( IAS ) 8 «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» , МСФО ( IAS ) 11 «Договоры подряда», МСФО ( IAS ) 16 «Основные средства», МСФО ( IAS ) 17 «Аренда», МСФО ( IAS ) 23 «Затраты по займам» и др.), МСФО ( IAS ) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" и др.

     Расходы признаются в отчете о прибылях и  убытках, если уменьшение актива или  увеличение обязательства могут  быть надежно измерены.

     МСФО  подразделяет расходы компании на:

     - расходы от обычных видов деятельности;

     - расходы от видов деятельности, отличных от обычной, которые могут возникать или отсутствовать в процессе деятельности компаний.

     Расходы от обычной деятельности включают в себя такие расходы, как: себестоимость продаж, заработная плата, амортизация.  Обычно они принимают форму оттока  активов, например, таких как денежные средства и их эквиваленты, запасы, основные средства.

     Расходы от прочих видов деятельности представляют собой потери, возникшие при реализации основных средств или других активов, в случае изменения курса обмена валюты, в результате стихийных бедствий.

     При разграничении расходов следует  учитывать характер организации  и ее операций. Принципы указывают  на то, что статьи, возникающие в результате обычной деятельности одной организации, могут быть прочими для другой организации.

       Разграничивая статьи расходов, МСФО указывает на единство их экономической природы: все они представляют собой уменьшение экономических выгод. [22, c. 26]

     Расходы признаются на основе прямого сопоставления между понесенными затратами и прибылями по конкретным статьям доходов, что предполагает одновременное признание прибылей и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий. Например, различные компоненты расходов, составляющих себестоимость проданных товаров, признаются в то же время, как и доход, полученный от продажи этих товаров.

     Если  возникновение экономических выгод  ожидается на протяжении нескольких учетных периодов, и связь с доходом может быть прослежена только в целом или косвенно, расходы признаются на основе рационального распределения. Часто это необходимо при признании расходов, связанных с использованием таких активов, как основные средства, патенты и торговые знаки; в таких случаях расход называется амортизацией. Этот метод распределения предназначен для признания расходов на протяжении учетных периодов, в которых потребляются или заканчиваются экономические выгоды, связанные с этими статьями.

     Расходы признаются в отчете о прибылях и  убытках, при условии, что:

     - возникает вероятность уменьшения  будущих экономических выгод,  связанных с уменьшением актива  или увеличением обязательства; 

     - данное уменьшение актива или  увеличение обязательства может быть надежно измерено.