Бухгалтерский баланс его значение и техника составления

        По статье «Непокрытый убыток отчетного года», строка 475, в круглых скобках показывается убыток организации за отчетный год. В годовом балансе убыток отражается с учетом принятых решений относительно его покрытия. 

    Раздел  IV. «Долгосрочные обязательства» 

        По группе статей «Займы и кредиты», строка 510, показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Суммы кредитов и займов, представленные в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть показаны на начало этого отчетного периода как краткосрочные, что должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку.

        В том числе по строке 511 «кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты» по данным аналитического учета отражают сумму долгосрочных кредитов банка.

        По строке 512 «займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты» по данным аналитического учета отражают сумму долгосрочных займов банка.

        По статье «Прочие долгосрочные обязательства», строка 520, по данным аналитического учета указывают долгосрочные пассивы, не нашедшие отражения по строкам 511 и 512. 

    Раздел  V. «Краткосрочные обязательства» 

        По группе статей «Кредиты и займы», строка 610, отражаются займы и кредиты, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев. Сумма задолженности по кредитам и займам отражается с учетом сумм процентов, причитающихся к уплате по сроку.

        В том числе по строке 611 «кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» по данным аналитического учета показывают сумму краткосрочных кредитов банка.

        По строке 612 «займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» по данным аналитического учета показывают сумму краткосрочных займов банка.

        По группе статей «Кредиторская задолженность», строка 620, отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. Затем она расшифровывается по строкам 621—628 баланса. В том числе по строке 621 «поставщики и подрядчики» по аналитическим данным отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, работы, услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

        По строке 622 «векселя к уплате» по данным остатка субсчета «Векселя к уплате» счета 60 показывается сумма задолженности кредиторам, которым организация выдала векселя в обеспечение их поставки товаров, работ, услуг.

        По строке 623 «задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» отражаются данные о текущих операциях с дочерними (зависимыми) обществами.

        По строке 624 «задолженность перед персоналом организации» отражается сумма начисленной, но еще не выданной заработной платы.

        По строке 625 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации.

        По строке 626 «задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет.

        По строке 627 «авансы полученные» отражается сумма авансов, полученных по предстоящим расчетам по заключенным договорам. Строка заполняется по данным кредитового остатка субсчета «Расчеты по авансам полученным» счета 62.

        По строке 628 «прочие кредиторы» по данным аналитического учета и Главной книги показывают задолженность организации перед финансовыми и налоговыми органами по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, а также задолженность подотчетных лиц, задолженность перед поставщиками по расчетам по недостачам товарно-материальных ценностей. По этой строке отражаются также штрафы, пени и неустойки, признанные организацией или по которым вынесены решения суда об их взыскании.

         По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», строка 630, показывают сумму задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т. п. Суммы дивидендов и процентов отражаются на основании заключенных договоров и других документов, подтверждающих право на получение этих сумм на дату составления годовой бухгалтерской отчетности. Строка заполняется на основании аналитических данных к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и данных кредитового остатка субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75.

        По статье «Доходы будущих периодов», строка 640, по данным Главной книги отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов», например, стоимость безвозмездно полученных коммерческой организацией материально-производственных ценностей и др..

        По статье «Резервы предстоящих расходов», строка 650, показывают остатки средств, зарезервированных для покрытия будущих затрат: оплаты отпусков работников, ремонта основных средств и т. д.

        По статье «Прочие краткосрочные обязательства», строка 660, отражаются суммы краткосрочных пассивов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

        В Справке о наличии ценностей, учитываемых на забаласовых счетах, показывается стоимость ценностей, не принадлежащих организации на праве собственности. Данная Справка приводится после итога баланса во всех промежуточных бухгалтерских балансах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Типология и типовые  изменения в балансе 

    

1. Классификация, виды и формы бухгалтерского баланса.

            Существует множество видов бухгалтерского баланса в зависимости от цели его составления. Для получения более четкого представления о них можно выделить восемь группировок бухгалтерского баланса:

1. по источникам составления;
2. по срокам составления;
3. по объему информации;
4. по характеру деятельности;
5. по форме собственности;
6. по реформированию;
7. по формату;
8. по времени составления;
9. по полноте.

            По источникам составления бухгалтерские  балансы могут быть инвентарными, книжными и актуарными.

    Инвентарный баланс составляют только на основании инвентаризации. Ее результаты показывают размер актива. Бухгалтер, вычитая кредиторскую задолженность, определяет величину средств, вложенных собственником.

    Книжный баланс формируют по данным счетов Главной книги без предварительной их проверки путем инвентаризации.

    Актуарный баланс составляют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных предприятий.

         По срокам составления бухгалтерские  балансы бывают вступительными, текущими, санируемыми, ликвидационными, разделительными, объединительными.

          По объему информации балансы подразделяются на единичные  и сводные балансы.

    Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

          Сводный баланс агрегирует данные включаемых в него единичных балансов. В таком балансе отражается общее состояние средств группы организаций в целом.

    По  характеру деятельности различают  балансы основной и неосновной деятельности.

    Основной  называется деятельность, соответствующая  профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности организации считаются неосновными, например подсобное сельское хозяйство.

          По форме собственности  различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций.

    По  формату баланс может быть:

           двусторонний — актив слева, пассив справа, иногда наоборот;

           односторонний — актив сверху, пассив под активом (возможен 
обратный порядок);

           разделенный — по центру приводятся названия статей, а слева 
и справа от них указываются числовые значения актива и пассива;

           сводный — слева приводятся названия статей, а справа, в двух 
колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая  
колонка) и пассиву (вторая колонка);

           шахматный — матрица, по строкам которой перечисляются статьи 
актива, а по графам — статьи пассива (возможен обратный порядок).

    По  реформированию различают реформированные  и нереформированные балансы.

    Баланс  считается реформированным, когда прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной строкой не показывается.

    Нереформированным считается баланс, когда прибыль, полученная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в балансе отдельной строкой.

         По времени составления различают следующие виды баланса.

    Провизорный баланс составляют в конце месяца до наступления отчетной даты. Такой баланс служит для целей управления.

    Перспективный баланс составляют на будущие периоды статистическими методами. Если такой баланс не соответствует потенциальным возможностям организации, то на основе его анализа формируют директивный баланс.

    Директивный баланс составляют исходя из оптимальной структуры использования ресурсов фирмы. 

            В теории бухгалтерского учета используют различные подходы к классификации бухгалтерских балансов по их видам. Наиболее рациональным представляется распределение всех балансов на статические и динамические и классификация по различным признакам внутри этих групп.

         Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события. В статических балансах бухгалтерскую информации показывают на заранее установленную или определенную дату, и, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с предыдущими периодами в статических балансах могут предусматриваться графы (или строки) для отражения подобной информации.

    К статическим балансам относятся:

1. Отчетные балансы, в число которых входят годовые и промежуточные (квартальные). Сроки представления таких балансов устанавливаются законодательно (Законом о бухгалтерском учете); формы отчетных балансов, а также порядок обобщения, группировки и детализации бухгалтерской информации, отражаемой в таких балансах, определяются нормативными документами Минфина России. В частности, общие требования к составу отчетности и показателей, включаемых в отчетность, определены ПБУ 4/99, Кроме того, Минфин регулярно разрабатывает и утверждает методические рекомендации по составлению годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности, эти рекомендации также являются нормативными документами.
2. Сводные и отдельные балансы, которые составляют и представляют в  рамках  группы  взаимосвязанных организаций  или организации, имеющие филиалы и представительства, дочерние и зависимые общества. Данный тип балансов в определенной степени относится к отчетным, так как сводная бухгалтерская отчетность представляется в порядке и в сроки, установленные для обычной бухгалтерской отчетности.
3. Реорганизационные балансы — балансы, составляемые в связи с реорганизацией хозяйственных обществ и товариществ. Реорганизационные балансы составляют по формам, установленным для отчетных балансов. Разница состоит в причинах и сроках составления балансов.
4.   Вступительные балансы, составляемые с целью единовременного фиксирования данных о составе и стоимости имущества, а также о состоянии расчетов с учредителями на момент возникновения организации.
5.   Наиболее распространенным видом статического баланса является отчетный бухгалтерский баланс, представляемый по результатам деятельности организации за отчетный год.