Бухгалтерский баланс его значение и техника составления

             1.Равенство стоимостных и количественных  характеристик, т.е. сбалансированность.

             2.Форма отчетности.

      В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его товаров, работ, и услуг. Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс одна из форм периодической и годовой отчетности, характеризующей деятельность предприятия в целом.¹

    Баланс - это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре, включая и стоимость,  вновь созданную в виде приращения собственного капитала.  Данную форму отчетности следует признать наиболее универсальной, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне. Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть представленной в балансе информации – денежные средства, прибыль, состав и финансы собственного капитала и дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое. В других формах бухгалтерской отчетности расшифровываются данные, которые содержатся в балансе. Если в балансе отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в других формах представлено состояние всех средств организации.

    В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться. По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

    По  балансу так же определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания  собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности  руководителей сохранить и приумножить  вверенные им материальные и денежные ресурсы.

    На  основе данных  баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль движения денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

    Данные  баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

    Строение  баланса основывается на принципе двойственности – основополагающей концепции бухгалтерского учёта. Уравнение двойственности можно  записать в виде:

    Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность

    Активы  – это хозяйственные средства, контроль над которыми предприятие  получило в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические  выгоды в будущем.

    Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств на предприятие. Считается, что актив принесёт экономически выгоды тогда, когда он может быть:

• использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
• обменен на другой актив;
• использован для погашения обязательства;
• распределён между собственниками предприятия.

    В переводных изданиях англо-американской литературы по бухгалтерскому учёту  уравнение двойственности представляется в следующем виде:

    Активы = Капитал + Обязательства

    Под капиталом понимается не весь полный капитал фирмы, а только часть  его, принадлежащая владельцу, т.е. собственный  капитал.

    Собственный капитал – это средства, полученные от органов, а также прибыль как финансовый результат эффективной деятельности предприятия.

    В левой части балансового уравнения  в составе активов указывается  дебиторская задолженность перед  экономическим субъектом, в правой – отражается другая часть обязательств – кредиторская задолженность.

    Обязательства – это источник привлечённых средств, образующихся в результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим  основанием для последующих платежей за товары, работы, выполненные услуги. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

          Погашение обязательства предполагает  обычно, что для удовлетворения  требований другой стороны предприятие  лишается соответствующих активов.  Кроме того, погашение обязательств может происходить в форме замены обязательств одного вида другим. 

    1.3 Техника составления бухгалтерского баланса. 

    Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который под силу только специалистам в области бухгалтерского учета. Он включает следующие основные этапы:

• проведение ежегодной инвентаризации перед составлением  
  годового бухгалтерского баланса;
• формирование оборотных ведомостей или Главной книги при 
  журнально-ордерной системе счетоводства;
• изучение особенностей формирования статей баланса и годовой 
  бухгалтерской отчетности за отчетный период;
• формирование статей бухгалтерского баланса.

 

         Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета посредством журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов переносят в Главную книгу из журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга дополняют друг друга: в журнале-ордере делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге — дебетового оборота этого же счета. Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках по счетам Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: по графе 3 «На начало отчетного года» и по графе 4 «На конец отчетного года». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год). Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. 
 
 
 
 
 
 

    Схема построения бухгалтерского баланса: 
 

      

    

    

    

    

    

    

    

      

      

    

    

    

    

      
 
 
 
 
 

    АКТИВ БАЛАНСА 

          Раздел I. «Внеоборотные активы»

          По строке 110 «Нематериальные активы» отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

        Строка 111 «патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы» заполняется по данным аналитического учета к счетам 04 и 05. Приводится общая стоимость данных активов по их остаточной стоимости.

        Строка 112 «организационные расходы» отражает эти расходы, если они признаны в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

        Строка 113 «деловая репутация организации» заполняется по данным аналитического учета к счету 04 и отражает разницу между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

         По группе статей «Основные средства», строка 120, приводятся показатели по основным средствам как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

        Строка 121 «земельные участки и объекты природопользования» заполняется по данным аналитического учета основных средств.

        Строка 122 «здания, машины и оборудование» заполняется по данным аналитического учета основных средств по счетам 01, 02, 03.

        По группе статей «Незавершенное строительство», строка 130, отражаются долгосрочные инвестиции в основные средства и нематериальные активы, в том числе:

    • расходы по любым строительно-монтажным  работам;

    • стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента и инвентаря;

    • стоимость прочих капитальных работ (проектно-изыскательских, геологоразведочных и буровых);

    • стоимость объектов капитального строительства, которые используются, но еще не введены в эксплуатацию;

    • стоимость оборудования, требующего монтажа;

    • расходы по формированию основного  стада.

    Показатель  строки исчисляется путем суммирования остатков по счетам 07, 08, 15, 16.

       По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности», строка 135, отражают остаточную стоимость имущества, которое будет сдаваться в аренду или в прокат. Показатель строки заполняется расчетным путем как разница между суммой остатков по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование». Затем информация о доходных вложениях в материальные ценности детализируется по отдельным строкам:

    • по строке 136 указывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для передачи в лизинг;

    • по строке 137 приводится остаточная стоимость  имущества, которое будет сдаваться в прокат.

        По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения», строка 140, показывается общая сумма долгосрочных (на срок более одного года) инвестиций организации в доходные активы других организаций, в государственные ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям. Финансовые вложения отражаются в оценке по стоимости их вложения или приобретения, т. е. в сумме фактических затрат для инвестора, за исключением ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальном аукционе. Вложения организации в ценные бумаги других организаций, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя, ниже балансовой стоимости. В этом случае показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». В том числе в составе финансовых вложений выделяют: