Бухгалтерская профессия и профессиональная этика

04231 Бухгалтерская профессия и профессиональная этика 

      Согласно  Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина России от 1.07.04 г. N 180, одно из направлений дальнейшего его развития - повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом отчетности, а также ее пользователей.

      С одной стороны, задача заключается  в подготовке в достаточном количестве квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, владеющих современными навыками ведения учета, подготовки и аудита отчетности. С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности определении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок развития бухгалтерского учета и отчетности.

      При определении содержания процесса подготовки и повышения квалификации кадров особое внимание уделяется:

      а) глубокому освоению лежащих в  основе МСФО концепций - полезности и существенности информации, приоритета экономического содержания перед юридической формой, сохранения капитала, ценности денег и др.;

      б) формированию навыков активного  использования информации, накапливаемой  в бухгалтерском учете, для управления хозяйствующим субъектом и осуществления эффективного корпоративного управления;

      в) выработке навыков применения таких  способов обработки информации, как  дисконтирование, вероятностные расчеты, математическая статистика и т.п.;

      г) формированию нового подхода к применению стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета и отчетности. Такой подход заключается в самостоятельной постановке бухгалтерского учета и отчетности путем реализации принципов и требований, устанавливаемых стандартами и иными нормативными правовыми актами;

      д) выработке навыков профессионального  суждения при квалификации, стоимостном  измерении, классификации и оценке значимости (существенности) фактов хозяйственной  жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита;

      е) обучению использованию финансовых показателей, сформированных по МСФО, в системе национальных счетов;

      ж) формированию глубокого понимания  норм профессиональной этики.

      Основными направлениями совершенствования  системы подготовки и повышения  квалификации кадров являются:

      переориентация  учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров  и аудиторов на углубленное изучение МСФО и формирование навыков применения их на практике;

      мониторинг  качества учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов;

      разработка  программ обучения руководителей и  другого управленческого персонала  хозяйствующих субъектов основам  бухгалтерского учета и экономического анализа бухгалтерской отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности;

      обеспечение соответствия учебных программ подготовки профессиональных бухгалтеров и  аудиторов международным программам (с учетом законодательства и традиций бухгалтерского образования в Российской Федерации);

      разработка  российских стандартов образования  и аттестации профессиональных бухгалтеров  и аудиторов на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров;

      обновление  и разработка нового учебно-методического обеспечения образовательного процесса для разных категорий обучающихся бухгалтерскому учету и отчетности.

      На  первом этапе (2004-2007 гг.) в ходе реализации Концепции предусматриваются: активизация  участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии; совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности; на втором этапе (2008-2010 гг.) - дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии.

      Изучение  ценностных ориентаций человека имеет  не только познавательное, но и практическое значение. Ценности выступают как  желательное, предпочтительное для  субъекта состояние общественных связей, содержания идей; являются критерием оценки событий и явлений; определяют смысл целенаправленной деятельности; регулируют общественные взаимодействия; внутренне побуждают к действиям. Таким образом, ценности являются основанием для осмысления, познания и конструирования целостности объективной реальности, а следовательно, и для регуляции поведения человека в случае выбора при принятии решения.

      Профессиональные  ценности могут рассматриваться  как производные от общечеловеческих, национальных (групповых, организационных) и личных ценностей. Общечеловеческие ценности и ценности какого-либо социума формируются у человека в семье, школе, в процессе стихийной социализации, профессиональные ценности - в ходе профессионального образования и соответствующей деятельности. Осознание ценностных установок позволяет специалисту соотносить конкретные профессиональные ситуации, в которых он действует, с системой ценностей.

      Профессиональной  этикой (моралью) принято называть, во-первых, кодексы поведения, предписывающие определенный тип нравственных взаимоотношений между людьми, которые представляются оптимальными с точки зрения выполнения ими своей профессиональной деятельности, во-вторых, способы обоснования данных кодексов с точки зрения социального и культурно-гуманистического назначения той или иной профессии.

      Академик  Ю.В. Рождественский определяет профессиональную мораль следующим образом: "Профессиональная мораль - кодексы поведения, которые  обеспечивают добросовестное выполнение профессиональной деятельности тем или иным общественным сословием. Профессиональная мораль объединяет людей по принадлежности к той или иной профессии, связанной с ограничением свободы в поведении окружающих. Требования профессиональной морали прямо не относятся к людям других профессий, но должны быть им известны, поскольку предполагают с их стороны особое отношение к представителям подобных профессиональных сословий"[1].

      В каждом случае профессиональные ценности удовлетворяют одну из важнейших потребностей профессионального сообщества - потребность в консолидации для решения профессиональных задач. Исключительная роль в удовлетворении этой потребности принадлежит идеалам, выступающим эталоном должного, главным оценочным критерием, выражающим высшую цель деятельности.

      Можно ли выделить специфические профессиональные ценности для бухгалтера или в  данном случае следует говорить только об общечеловеческих ценностях, распространяемых на любые виды профессиональной деятельности? Так, для любой такой деятельности должны быть характерны ценности этической ответственности перед профессией (отстаивание и защита достоинства и целостности профессии, развитие этических норм и профессиональных знаний) и ценности, связанные с потребностью самореализации, самоутверждения и самосовершенствования личности специалиста, достижения высокого профессионализма деятельности. Профессиональные ценности формируются и проявляются в каждой сфере труда в виде любви к своей профессии, добросовестного отношения к делу, проявления творчества в выполнении профессиональных задач, в символике и профессиональных ритуалах и т.д. Должный профессионализм всегда является показателем высокого уровня развития культуры в той или иной области человеческой деятельности.

      Автор считает, что для бухгалтерской профессии можно выделить две основные особенности, являющиеся базой формирования совокупности моральных норм. Это, во-первых, необходимость действовать в ситуации возникновения конфликта интересов, причем невозможно составить полный перечень случаев, в которых может возникнуть конфликт интересов. Во-вторых, публичный характер деятельности бухгалтера, объективно заключающейся в следовании общественным интересам.

      Моральная обоснованность профессионального  выбора оценивается исходя из существующего профессионального сознания, которое является источником профессионально-нравственных представлений отдельного специалиста. Профессиональное сознание представляет собой часть общественного сознания, которая возникает в его структуре как проекция специализации профессионального опыта определенной профессиональной группы.

      С учетом тенденций мирового развития профессии бухгалтера можно выделить несколько комплексов, составляющих профессиональное сознание.

      Во-первых, комплекс, отражающий место и функции профессии в обществе, ее роль и связи с общественными институтами. Этот комплекс определяет самоощущение профессионалов, их самосознание, диктует им соответствующие роли и подходы к деятельности.

      Во-вторых, это накопленный опыт решения  профессиональных задач. Здесь можно перечислить: особенности осуществления работ, методы, инструментарий в виде определенных алгоритмов и прецедентов, которым целесообразно или нецелесообразно следовать.

      В-третьих, комплекс, отражающий желаемые или  нежелательные для профессионального сообщества варианты поведения в обычных и конфликтных ситуациях профессиональной деятельности. Этот комплекс представлений в профессиональном сознании создается сменяющими друг друга поколениями специалистов на основе их профессионально-нравственного выбора вариантов поведения, поэтому он может рассматриваться как стихийное обобщение профессионально-нравственного опыта, которое образует основу профессиональной морали специалиста. Основной элемент данного комплекса - это профессионально-нравственные ценности и образцы поведения, в которых они воплощаются.

      Профессиональные  ценности бухгалтера начали формироваться  задолго до того, как они были в той или иной степени зафиксированы  в каких-либо документах. Сегодня  профессиональное сознание бухгалтерского сообщества получает материальное символически-знаковое воплощение в документах международного уровня и тем самым усиливает свою роль как средоточие профессиональных ценностей и норм, способных регулировать профессиональную деятельность и взаимоотношения с обществом. Кодификация моральных норм и есть один из моментов этого процесса.

      Для бухгалтерской профессии кодификация  этических норм - это не просто их символически-знаковое закрепление, но и реальная необходимость. Как уже  было отмечено, деятельность бухгалтера может сопровождаться конфликтом интересов (в более широком смысле - моральным конфликтом). Конфликт интересов ставит бухгалтера перед решением нравственной проблемы, вызванной обстоятельствами жизни и профессиональной деятельности, которые вынуждают человека и специалиста предпочесть одну моральную ценность другой. Моральный конфликт возникает в случае противоречия между различными уровнями развития нравственного сознания и в данном случае может проявиться в виде противоречия между практической и духовной моралью, между профессиональными обязанностями и гражданским долгом. Разрешение конфликта интересов основывается на принятии специалистом иерархии нравственных ценностей, адекватной общепринятым профессиональным целям и задачам, и на четком осознании последствий своего выбора. Так, в данном конкретном случае долг соблюдения общественных интересов должен рассматриваться как более высокий по отношению к долгу перед частным лицом.

      Профессия бухгалтера является общественно значимой, что предполагает признание своей ответственности перед обществом. Профессиональная деятельность бухгалтера заключаются не только в удовлетворении потребностей работодателя или отдельного клиента, на профессиональные правила и стандарты бухгалтерского учета значительное влияние оказывают интересы общества. Общество в данном случае отождествляется с заинтересованными пользователями информации, являющейся продуктом труда бухгалтера. Пользователи информации, если таковые имеются, полагаются на объективность, независимость, честность бухгалтеров при принятии экономических решений, а соблюдение их совокупных интересов задает определенный вектор профессионального поведения для бухгалтера и аудитора.

      Общественные  бухгалтерские организации во многих странах мира являются инициаторами кодификации этических норм профессионального поведения. Глобализация, усиление интеграционных процессов явились причинами разработки кодексов профессионального поведения на уровне международных профессиональных организаций. Логика развития человеческого общества в целом такова, что нормы профессионального поведения, выработанные на международном уровне, являются мерилом профессионального поведения и в рамках национальных образований. Именно поэтому национальные и корпоративные этические кодексы разрабатываются на базе международных. Так, Кодекс этики членов института профессиональных бухгалтеров разработан на основе Кодекса этики МФБ (Международной федерации бухгалтеров).