Бухгалтерская отчетность

Текущая деятельность приносит организации  основные доходы и связана с производством  продукции, выполнением работ, оказанием  услуг. Поступления денежных средств  от покупателей за реализованную продукцию, оказанные услуги, авансов, полученных от покупателей,

арендной  платы, комиссионных являются примерами  поступлении от текущей деятельности. В ходе текущей деятельности денежные средства используются на:

• оплату счетов поставщиков;

• выплату  заработной платы;

• оплату задолженности бюджету по налогам  и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Примерами притока денежных средств от инвестиционной деятельности, если ее нельзя отнести к коммерческой, т.е, к операционной или финансовой деятельности, являются поступления:

• от продажи  долей участия в других компаниях, продажи долевых и долговых инструментов;

• продажи  основных средств, нематериальных активов  и других долгосрочных активов;

• возврата ранее предоставленных другим организациям кредитов;

• срочных  контрактов (опционов, свопов),

Отток денежных средств (платежи) в результате инвестиционной деятельности происходит вследствие:

• покупки  основных средств и нематериальных активов;

• приобретения долевых и долговых инструментов других организаций и долей участия в предприятиях с иностранным капиталом;

• предоставления кредитов и выдачи авансов;

• платежей по срочным контрактам (опционам и  свопам).

Инвестиционная  деятельность связана, прежде всего, с  оттоком денежных средств, необходимых  для расширения производства, модернизации, перевооружения, и возможна при наличии  у организации свободных денег, которые ждут более выгодного  вложения. Однако продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные  с оттоком денежных средств, практикуются организациями при финансовых затруднениях и для повышения рентабельности бизнеса в целом.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. Финансовая деятельность, представленная в отчете о движении денежных средств, связана, прежде всего, с выпуском акций, облигаций, векселей, выплатой дивидендов, погашением облигаций и выкупом собственных акций. Примерами притока денежных средств от финансовой деятельности могут служить:

• поступления  от эмиссии акций;

• поступления  от выпуска облигационных займов и выдачи векселей.

Отток денежных средств от финансовой деятельности организации происходит в результате:

• выплаты  дивидендов акционерам;

• приобретения акций своей организации;

• погашения  облигационных займов.

Приложения к балансу. Организации могут принять решение о включении в состав отчетности приложения к балансу {форма № 5), состоящего из семи разделов:

1) движение  заемных средств;

2) дебиторская  и кредиторская задолженность;

3) амортизируемое  имущество;

4) движение  средств финансирования долгосрочных  инвестиций и финансовых вложений;

5) финансовые  вложения;

6) расходы  по обычным видам деятельности;

7) социальные  показатели.

В разделе 1 "Движение заемных средств" показывают остатки на начало периода, получение, погашение и остатки средств, полученных в качестве займов как  у кредитных и иных организаций, так и у физических лиц. Просроченная задолженность выделяется в отдельную  строку.

В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" приводятся данные о  дебиторской задолженности, учитываемой  на счетах расчетов, с выделением остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на конец отчетного года. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а также наличием обеспечения под кредиторскую задолженность, что и отражается в данном разделе. Справочно показывают движение векселей и приводят перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

В разделе 3 "Амортизируемое имущество" расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в  материальные ценности, принадлежащие  организации, в соответствующих  графах - остатки на начало периода, поступление, выбытие и остатки  на конец периода

Пояснительная записка. В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

В пояснительной  записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях и  убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков  в случае их существенности.

В пояснительной  записке следует привести краткую  характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и  факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения  по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской  отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и  объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации  за отчетный период и изменениях в  ее финансовом положении.

Организация, применяющая при налогообложении  метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о продаже товаров, продукции, работ, услуг и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.

При изложении  основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части  основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена  необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей  деятельности, а также качественные изменения в имущественном и  финансовом положении, их причины.

В случае необходимости в пояснительной  записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических  показателей (рентабельность, доля собственных  оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную  перспективу могут приводиться  показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как  наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и  кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту  перечисления соответствующих налогов  в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует  обратить внимание на оценку положения  организации на рынке ценных бумаг  и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень  зависимости организации от внешних  инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу  с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой  активности организации, критериями которой  являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и  др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности  использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную  записку данных о динамике важнейших  экономических и финансовых показателей  работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных  мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей  бухгалтерской отчетности.