Бухгалтерская отчетность

На формирование и современную структуру отчета о прибылях и убытках российских организаций оказали влияние  ПБУ 9/99 "Доходы организации" и  ПБУ 10/99 "Расходы организации".

В ПБУ 9/99 приводится классификация доходов  в зависимости от их характера, условий  получения и направлений деятельности на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• операционные доходы;

• внереализационные  доходы.

В ПБУ 10/99 расходы организации разделяются  на:

• расходы  по обычным видам деятельности;

• операционные расходы;

• внереализационные  расходы.

Отчет об изменениях движения капитала. Отчет об изменениях капитала {форма № 3) является относительно новой формой отчетности для российских организаций.

Отчет об изменениях капитала показывает его  увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода

Этот  отчет связан с разделом III и некоторыми статьями раздела V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации, его остатки на начало периода (графа 3), поступление (графа 4) и использование (графа 5) в отчетном году, а также остатки на конец года (графа 6). Капитал в отчете сгруппирован в три раздела (капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы) и представлен следующими статьями:

раздел  I "Капитал" -

• "Уставный (складочный) капитал";

• "Добавочный капитал";

• "Резервный  фонд";

• "Нераспределенная прибыль прошлых лет";

• "Фонд социальной сферы";

• "Целевые  финансирование и поступления - всего";

• "В  том числе из бюджета";

раздел  II "Резервы предстоящих расходов - всего" и "в том числе";

раздел  III "Оценочные резервы - всего" и "в том числе". По каждому разделу подводится итог.

Раздел  IV "Изменение капитала" имеет другую структуру.

В разделе  I "Капитал" по статье "Уставный (складочный) капитал", графа 2 "Остаток на начало года", показывают его величину на начало года в соответствии с учредительными документами. Увеличение отражается в графе 4, а уменьшение - в графе 5 и становится возможным при изъятии вкладов учредителями, аннулировании собственных акций акционерными обществами, уменьшении вклада или номинальной стоимости акций при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов. Изменения должны быть внесены в учредительные документы, и остаток на конец года, который получается суммированием остатка на начало года с увеличением и вычитанием уменьшения, показывают в графе 6.

Статья "Добавочный капитал" по соответствующим графам также характеризует остаток капитала на начало и конец периода, его поступление и выбытие; остаток на конец периода рассчитывается аналогично предыдущему остатку.

Прирост происходит в результате дооценки имущества, получения эмиссионного дохода, возникновения  положительных курсовых разниц при  взносах в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, присоединения  собственных источников капитальных  вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств.

Выбытие добавочного капитала происходит при  его присоединении к уставному  капиталу, погашении убытков, уменьшении в случае списания финансовых результатов  от выбытия основных средств.

Статья "Резервный фонд" показывает остатки на начало и конец периода, прирост резерва при отчислении в него средств в соответствии с законодательством и уменьшение в случае его использования на покрытие убытков, погашение облигаций, выкуп акций.

Статья "Нераспределенная прибыль прошлых лет" объединяет дан ные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного периода, а также непокрытых убытках прошлых лет и отчетного года, которые могут быть выделены в самостоятельные статьи. При создании в соответствии с законодательством и учредительными документами резервов и фондов (например, фонда социальной сферы) за счет прибыли и выплате дивидендов нераспределенная прибыль уменьшается на обозначенные суммы.

Целевые финансирование и поступления характеризуют направление средств на цели деятельности некоммерческой организации.

В разделе  II "Резервы предстоящих расходов" отражаются остатки на начало и конец периода, увеличение резервов при их формировании и отчислении средств в них и уменьшении резервов, которые создаются в соответствии с законодательством и принятой учетной политикой.

В разделе  III "Оценочные резервы" показывают состояние и движение оценочных резервов, таких, как резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги при их использовании на списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.

Раздел  IV "Изменение капитала", который заполняют только хозяйственные общества и товарищества, содержит информацию об источниках изменения капитала. Его структура отличается от структуры других разделов. В нем увязаны данные о величине капитала на начало периода, его увеличении за счет различных источников, а также уменьшении и остатке капитала на конец отчетного периода.

Увеличение  капитала предполагается за счет:

• дополнительного  выпуска акций;

• переоценки активов;

• прироста имущества;

• реорганизации  юридического лица (слияния, присоединения);

• доходов, которые в соответствии с правилами  ведения бухгалтерского учета и составления отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

Уменьшение  капитала происходит за счет:

• уменьшения номинала акций;

• уменьшения числа акций;

• реорганизации  юридического лица (разделения, выделения);

• расходов, которые в соответствии с правилами  ведения бухгалтерского учета и  составления отчетности относятся  непосредственно на уменьшение капитала.

Информация  в разделе IV приводится за отчетный и предшествующий годы.

Справочно указывается остаток чистых активов  на начало и конец отчетного периода.

В соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и Федеральной  комиссии по ценным бумагам и фондовому  рынку от 5 августа 1996 г. № 71, 149, чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Активы, участвующие в расчете, представляют собой денежное и неденежное имущество  акционерного общества, в состав которого включаются по балансовой стоимости  следующие статьи:

• внеоборотные активы, отражаемые в разделе I бухгалтерского баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций общества, выкупленных у акционеров. При расчете величины чистых активов принимаются учитываемые в разделе 1 бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим требованиям:

непосредственно используемые обществом в основной деятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и пр.);

имеющие документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием);

имеющие подтверждение на владение данными  нематериальными активами (патенты, лицензии, акты, договоры и др.), выданное в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

• задолженность  акционерного общества за -проданное  ему имущество, принимаемая в  расчет по статье "Прочие в необоротные  активы";

• запасы и затраты, денежные средства, расчеты  и прочие активы, показываемые в  разделе II бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

При наличии  у акционерного общества на конец  года оценочных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей, в связи  с которыми они созданы, принимаются  в расчет с соответствующим уменьшением  их балансовой стоимости на стоимость  данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете,- это обязательства  акционерного общества, в состав которых  включаются:

• статья "Целевые финансирование и поступления" раздела III бухгалтерского баланса;

• статья долгосрочных обязательств банкам и  иным, юридическим и физическим лицам  раздела IV бухгалтерского баланса;

• статьи краткосрочных обязательств банкам и иным, юридическим и физическим лицам раздела V бухгалтерского баланса, а также расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статьям "Доходы будущих периодов" и "Фонды потребления".

Отчет об изменениях капитала, как и рассмотренные  ранее отчетные формы, подписывают  руководитель и главный бухгалтер  предприятия.

Для собственников  этот документ представляет наибольший интерес.

Отчет о движении денежных средств. Для принятия финансовых решений необходима информация не только об остатках денежных средств, но и об их потоках. Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей и инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о  движении денежных средств дополняет  баланс и отчет о прибылях и  убытках очень важной для пользователей  информацией о способности организации  привлекать и использовать денежные средства.

Построение  отчета о движении денежных средств  опирается на разделение деятельности организации на три вида:

1) текущую  (основную);

2)инвестиционную;

3) финансовую.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.