Бюджетный учет движения нефинансовых активов в бюджетных учреждениях

Срок полезного использования объектов основных средств, полученных безвозмездно, определяется:

• для объектов, полученных от других бюджетных учреждений и от государственных и муниципальных учреждений, с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;
• для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

Начисление амортизации  на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения их стоимости либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия.

Начисление амортизации  не может производиться в размере, превышающем 100% стоимости объектов основных средств. Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа

месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизация, начисленная в размере 100% стоимости объекта основных средств, пригодного к дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания по причине полной амортизации.

Учет нематериальных активов

Для отнесения активов  к нематериальным необходимо, чтобы они удовлетворяли следующим условиям:

• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
• использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности в форме: исключительного права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторского права на программы для ЭВМ, базы данных; имущественные права автора или иного правообладателя

на топологии  интегральных микросхем; права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Необходимо отметить, что  в состав нематериальных активов коммерческих организаций включаются организационные расходы учредителей, признанные в установленном порядке вкладом в уставный (складочный) капитал, и деловая репутация.

В бюджетных учреждениях  условия для формирования указанных  активов отсутствуют.

Ряд учетных объектов, близких  к нематериальным активам, и затрат, результатом которых предполагалось создание объектов нематериальных активов, не относятся к последним в силу определенных причин. Это касается программ для ЭВМ и баз данных, на которые бюджетные учреждения не приобрели исключительные права; материальных носителей, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства; законченные НИОКР, признанные в процессе их разработки нецелесообразными, в связи с чем и прекращены.

Стоимость программного обеспечения, установленного при приобретении вычислительной техники, включается в ее первоначальную стоимость. Копии приобретаемых программных продуктов, на которые покупатель не имеет исключительных прав, также не являются нематериальными активами, и их стоимость относится на затраты отчетного периода.

Единицей бюджетного учета  нематериальных активов является инвентарный объект – совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.

Основным признаком, по которому идентифицируется инвентарный объект, служит выполнение им самостоятельной функции в том или ином виде обычной деятельности бюджетного учреждения. Каждому объекту нематериальных активов присваивается порядковый инвентарный номер, который используется только в регистрах бюджетного учета. В бюджетном учете объекты нематериальных активов принимаются во внимание по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью нематериальных активов является стоимость фактических вложений на их приобретение (изготовление) с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход,

облагаемой  НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в  себя:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
• таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные
• аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;
• расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т. д.).

Изменение первоначальной стоимости  объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов. Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений. Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Если нематериальный актив  при приобретении оценивается в  иностранной валюте, то его оценка производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Результаты проведенной  по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало

отчетного года.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счете 010300000 «Нематериальные активы».

Поступление нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями.

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, модернизации отражается по дебету счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» и кредиту счета 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы».

Нематериальные активы, выявленные при инвентаризации, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».

Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Списание нематериальных активов при их продаже, вследствие недостачи отражается по дебету счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» (на сумму ранее начисленной амортизации), дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» (на остаточную стоимость) и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» (на первоначальную стоимость).

Безвозмездная передача нематериальных активов отражается по дебету счетов 030404320 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению нематериальных активов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному (распорядителю) средств бюджетов), 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных

организаций», 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней), 040101252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040101253 «Расходы на перечисления

международным организациям» и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Нематериальные активы, пришедшие  в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, списывают в дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации» (на сумму ранее начисленной амортизации), 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» (на остаточную стоимость) с кредита счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» (на первоначальную стоимость).

Вложение объектов нематериальных активов в уставный капитал организаций отражается в размере их остаточной стоимости по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Поступление и  внутреннее перемещение нематериальных активов оформляются следующими первичными документами:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001);
• акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031);
• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма 0306032);
• требование – накладная (форма 0315006).

Особенностью некоторых  нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Учет непроизведенных активов

В бюджетном бухгалтерском  учете непроизведенными признаются активы, используемые в обычной деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности, на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и проч.).

Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. Первоначальной стоимостью этих активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Учреждения проводят переоценку стоимости объектов непроизведенных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее. Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов непроизведенных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.