Бюджетный учет движения нефинансовых активов в бюджетных учреждениях

ценностей с указанием даты оприходования. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) применяется при передаче объектов основных средств от одного материально ответственного лица другому внутри учреждения или при централизованном бухгалтерском

учете – от одного учреждения другому.

В акте о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002) указывается изменение технической характеристики и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывается ответственными лицами, производящими и принимающими работу. Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) применяется для оформления выдачи предметов основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу. Записи производятся по каждому материально ответственному лицу с указанием выдаваемых ценностей. Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания предметов основных средств в установленном порядке с баланса учреждения.

Выбытие основных средств  оформляется первичными документами:

• актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
• актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
• актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004). Указанные акты
• составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускаются.

Детали и узлы, изготовленные  с применением драгоценных металлов, а также детали и узлы, изготовленные из черных и цветных металлов и не используемые для нужд учреждения, содержащиеся в основных средствах, подлежат реализации соответствующим организациям, имеющим лицензии на данный вид деятельности. Списанные с баланса детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, учитываются учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, согласованными с Министерством финансов РФ. Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы оформляется в двух экземплярах, утверждается руководителем учреждения. При этом первый экземпляр акта с приложением списка (списков) и с указанием причин исключения литературы передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Списки устаревшей по содержанию литературы, пришедшей в ветхость (изношенность

книг, утеря  страниц, восстановление которых не представляется возможным, и т. п.), морально устаревшей, составляются раздельно. Списание литературы с баланса производится и оформляется на основании утвержденного акта и квитанции о сдаче ее в макулатуру.

Регистрами аналитического учета основных средств являются:

• инвентарная карточка учета основных средств, которая открывается на каждый объект основных средств;
• инвентарная карточка группового учета основных средств на группу однородных объектов основных средств, предназначенная для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки открываются  на основании пакета приходной документации, утвержденного в установленном порядке. Дальнейшие записи о внутрихозяйственном перемещении и выбытии учитываются также на основе соответствующей первичной документации. Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. Должностные лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий в местах их хранения и эксплуатации.

Регистром синтетического учета является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Записи в журнале производятся на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов и накопленной на дату списания суммы амортизации, отраженной в инвентарных карточках.

Поступление объектов основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

• принятие к бюджетному бухгалтерскому учету вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции в оценке по первоначальной стоимости: Дебет счетов 010101310 «Увеличение стоимости жилых помещений», 010102310 «Увеличение стоимости нежилых помещений», 010103310 «Увеличение стоимости сооружений». Кредит счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»;
• принятие к бюджетному бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом: Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Основные средства». Кредит счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства»;
• внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами (подразделениями) учреждения отражается оборотами внутри счета «Основные средства»: Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310). Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Основные средства»;
• оприходование излишков основных средств в оценке по рыночной стоимости, выявленных при инвентаризации: Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310). Кредит счета 040101180 «Прочие доходы».

Выбытие основных средств

Основные средства выбывают в связи с полным физическим износом (по ветхости); продажей, безвозмездной передачей; передачей в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ на вере; недостачей и порчей. Списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости основных средств при безвозмездной их передаче между учреждениями, подведомственными:

• одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов: Дебет счета 030404310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению основных средств»; Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств»;
• разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям: Дебет счета 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»; Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств»;
• разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, кроме передачи государственным и муниципальным организациям: Дебет счета 040101242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»; Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств»;
• бюджетов разных уровней: Дебет счета 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы РФ»; Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств»;
• при передаче международным организациям: Дебет счета 040101253 «Расходы на перечисления международным организациям»; Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств»;
• выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно, за исключением библиотечного фонда: Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)». Кредит счетов 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств;
• списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств в результате их продажи: Дебет счетов 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов». Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств»;
• списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств, пришедших в негодность, при не полностью начисленной сумме амортизации: Дебет счетов 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов». Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств»;
• одновременно производится запись на оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств: Дебет счета 010500340 «Увеличение стоимости материалов». Кредит счета 040101172 «Доходы от реализации активов»;
• списание с бюджетного бухгалтерского учета объектов основных средств при полностью начисленной сумме амортизации: Дебет счета 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации». Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств»;
• списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций: Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400410 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410), счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами». Кредит счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».
• Недостача основных средств, отнесенная за счет виновного лица:
• начислены доходы в связи с недостачей, хищениями, отнесенными на виновное лицо, по рыночной стоимости: Дебет счета 120901560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств». Кредит счета 140101172 «Доходы от реализации активов»;
• объекты основных средств списаны с бюджетного бухгалтерского учета: Дебет счетов 010404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации» , 040101172 «Доходы от реализации активов». Кредит счета 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;
• передача объектов основных средств в уставный капитал в размере их остаточной стоимости: Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале». Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100410 «Основные средства».

Амортизация объектов основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Статьей 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной

собственности, которые находятся у налогоплательщика, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. В соответствии с п. 46 Инструкции учет начисленной амортизации ведется на следующих счетах:

0 10401 000 «Амортизация  жилых помещений»;

0 10402 000 «Амортизация  нежилых помещений»;

0 10403 000 «Амортизация сооружений»;

0 10404 000 «Амортизация  машин и оборудования»;

0 10405 000 «Амортизация  транспортных средств»;

0 1006 000 «Амортизация  производственного и хозяйственного  инвентаря»;

0 10407 000 «Амортизация  прочих основных средств»;

0 10408 000 «Амортизация нематериальных активов».

Общую сумму  амортизации, начисленную за отчетный месяц по основным средствам, следует отражать в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Первоначальная или восстановительная стоимость объектов основных средств возмещается бухгалтерским способом амортизационных отчислений, производимых по отчетным периодам в течение всего срока их полезного использования.

Суммы амортизационных отчислений рассчитываются по нормам, устанавливаемым нормативными документами. Нормы амортизационных отчислений не меняются в течение всей продолжительности полезного использования объекта. Расчет годовой суммы «начисления амортизации на объекты основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной» исходя из срока их полезного использования.

Линейный способ характеризуется  тем, что начисленная сумма амортизационных отчислений включается в затраты по видам деятельности хозяйствующего субъекта равномерно в течение всего срока полезного использования амортизируемых объектов, а остаточная стоимость указанных объектов уменьшается тоже равномерно в соответствии с начисленными в отчетных периодах суммами амортизационных отчислений. В течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Согласно ст. 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей и на основании классификации основных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ №1 от 1 января 2002 г.

Срок полезного использования  объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

• первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Указанная классификация  используется как в бюджетном бухгалтерском учете, так и при налогообложении прибыли. Расчет суммы амортизации основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп классификации, осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп. Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу классификации, суммы амортизации рассчитываются в соответствии со сроками полезного использования имущества, согласно годовым нормам износа основных фондов учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете.