Баланс как элемент метода бухгалтерского учета. Балансовый и забалансовый учет

     Табл. 2 [11]

     Таким образом, можно сделать вывод  о том, что любая хозяйственная  операция влечет за собой один из указанных  выше типов изменения в балансе. При этом она оказывает влияние  на бухгалтерский баланс только в  одном из названных четырех направлений  и затрагивает не менее двух статей баланса. Это обуславливается особенностью кругооборота имущества организации, в процессе которого и происходят изменения в имуществе или  капитале и обязательствах организации, либо одновременно в имуществе и  капитале и обязательствах, послуживших  источником его образования.

     Итоги актива и пассива баланса увеличиваются  или уменьшаются лишь в тех  случаях, когда хозяйственная операция затрагивает актив и пассив одновременно, что происходит при поступлении  имущества или выбытии его  из хозяйства. Другие же операции влекут за собой перегруппировку сумм внутри статей актива или пассива и не изменяют валюту баланса.

     Указанные выше четыре типа изменений в балансе, вызываемых хозяйственными операциями можно изобразить на схеме (табл. 3).

     Табл. 3 [10]

     К каким бы изменениям ни приводила  хозяйственная операция, равенство  итогов актива и пассива сохраняется. Такая особенность баланса вытекает из содержания капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета. Это  позволяет вести непрерывное  наблюдение за всеми объектами бухгалтерского учета и осуществлять контроль над  хозяйственной деятельностью, направленный на выполнение поставленных задач.

     В результате хозяйственных операций бухгалтерский баланс может меняться, но вносить изменения в баланс после каждой операции или в конце  дня очень трудоемко. В связи  с необходимостью учета всех изменений  имущества, капитала и обязательств организации, которые происходят под  влиянием хозяйственных операций, в  бухгалтерском учете используется взаимосвязанное отражение информации в виде счетов бухгалтерского учета, задействованных на принципе двойной  записи.

 

     1.6. Бухгалтерский  баланс как основная  форма бухгалтерской  отчетности 

     Одним из признаков юридического лица согласно ст. 48 Гражданского кодекса Российской Федерации является наличие у  него самостоятельного бухгалтерского баланса, свидетельствующего об имущественной  обособленности хозяйствующего субъекта.

     Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам.

     В соответствии со ст. 5 ПБУ 4/99 бухгалтерская  отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса,
• отчета о прибылях и убытках,
• отчета об изменениях капитала,
• отчета о движении денежных средств,
• приложения к бухгалтерскому балансу,
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

     Особое  внимание стоит уделить бухгалтерскому балансу (форма № 1).

     По  бухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы организации  в виде наращения собственного капитала за отчетный период, на основе которого судят о способности организации  сохранять и приумножать материальные и денежные ресурсы.

     При этом финансовый результат отчетного  периода в бухгалтерском балансе  отражается как нераспределенная прибыль  отчетного периода (непогашенный убыток), т.е. конечный финансовый результат (за отчетный период) за минусом причитающихся  к уплате за счет прибыли установленных  законодательством Российской Федерации  налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

     Все показатели, отражающиеся в бухгалтерском  балансе, приводятся в нем в определенной группировке (Приложение 1). Графа баланса  «на начало отчётного года» должна соответствовать графе «на конец  отчётного периода» предыдущего  года с произведенной реорганизацией и изменениями в оценке показателей  бухгалтерской отчетности. Здесь  применяется Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  и Положение по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). А в графе «На конец отчетного  периода» соответственно показываются данные бухгалтерского учета на конец  отчетного периода.

     Как уже говорилось, бухгалтерский баланс делится на две части: актив и  пассив. Из капитального (основного) уравнения  бухгалтерского учета понятно, что  сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

     Актив баланса делится на два раздела:

     I «Внеоборотные активы»,

     II «Оборотные активы».

     Пассив - на три раздела:

     III «Капитал и резервы»,

     IV «Долгосрочные обязательства»

     V «Краткосрочные обязательства».

     Каждый  из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), которые включают в себя отдельные статьи — строки, предназначенные для расшифровки  показателей баланса. Конкретная структура  бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

     Рассмотрим  подробнее порядок заполнения баланса.

 

     2. Балансовый  учет 

     2.1. Порядок  заполнения актива  баланса 

     Раздел I «Внеоборотные активы»

     Стр.110 «Нематериальные активы». Ст. 3 - Сумма  рассчитывается по формуле: Остаток  на начало периода по Дебету счета 04 «Нематериальные активы» минус  Остаток на начало периода по Кредиту  счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Ст.4 - Сумма рассчитывается по формуле Остаток на конец периода  по Дебету счета 04 «Нематериальные  активы» минус Остаток на конец  периода по Кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

     Стр. 120 «Основные средства» Ст.3 - Сумма  рассчитывается по формуле Остаток  на начало периода по Дебету счета 01 «Основные средства» минус Остаток  на начало периода по Кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» плюс Остаток на начало периода по Кредиту  счета 02.4 «Амортизация материальных ценностей, учитываемых на счете 03». Ст.4 - Сумма  рассчитывается аналогично ст. 3, но с  остатками на конец периода.

     Стр. 130 «Незавершенное строительство». Ст.3 - Сумма рассчитывается по формуле  Остаток на начало периода по Дебету счета 07 «Оборудование к установке» плюс Остаток на начало по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Ст.4 - Сумма рассчитывается так же как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

     Стр.135 «Доходные вложения в материальные ценности». Ст.3 - Сумма рассчитывается по формуле Остаток на начало периода  по Дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус  Остаток на начало по Кредиту счета 02.4 «Амортизация материальных ценностей, учитываемых на счете 03». Ст.4 - Сумма  рассчитывается так же как для  ст. 3, но с остатками на конец периода.

     Стр.140 «Долгосрочные финансовые вложения». Ст.3 - Сумма рассчитывается по формуле А = (А1-А2) - (А3-А4), где: А1 = Сумма остатков по Дебету на начало периода по счетам 58.1 «Паи и акции в дочерних обществах» + 58.2 «Паи и акции в зависимых обществах» + 58.3 «Паи и акции в других обществах» + 58.4 «Долговые ценные бумаги долгосрочные» + 58.6 «Предоставленные займы долгосрочные», А2 = Сумма остатков по тем же счетам, что и для А1, но по Кредиту на начало периода, А3 = Сумма остатков по Кредиту на начало периода по счетам 59.1 «Резервы под обесценение акций акционерных обществ» + 59.2 «Резервы под обесценение акций зависимых обществ» + 59.3 «Резервы под обесценение акций других обществ» + 59.4 «Резервы под обесценение иных долгосрочных ценных бумаг», А4 = Сумма остатков по Дебету на начало периода, по тем же счетам, что и для А3. Ст.4 - Сумма рассчитывается так же как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

     Стр.145 «Отложенные финансовые активы». Ст.3 - Остаток на начало периода по Дебету сч.09 «Отложенные налоговые активы». Ст.4 - Остаток на конец периода  по Дебету счета 09 «Отложенные налоговые  активы».

     Стр.150 «Прочие внеоборотные активы» - не заполняется.

     Стр. 190 «Итого по разделу I». Сумма строк 110 - 150.

     Раздел II «Оборотные активы».

     Стр.210 «Запасы» рассчитывается как сумма  строк 211 - 217.

     Стр. 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности». Ст.3 - Сумма остатков на начало периода = Остаток по Дебету счета 10 «Материалы» (все субсчета) + Остаток по Дебету по счету 15.1 «Заготовление и приобретение материалов» + Остаток по счету 16.1 «Отклонения от стоимости материалов» (если остаток по Дебету, то он прибавляется, если по Кредиту, - то вычитается) - Остаток по Кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Ст.4 - Сумма рассчитывается так же как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

     Стр. 212 «Животные на выращивании и  откорме». Ст.3 - Остаток на начало периода  по Дебету счета 11 «Животные на выращивании  и откорме». Ст.4 - Сумма рассчитывается так же как для ст. 3, но с остатками  на конец периода.

     Стр. 213 «Затраты в незавершенном производстве». Ст.3 - Рассчитывается как сумма остатков на начало периода по Дебету по счетам 20 «Основное производство» + 21 «Полуфабрикаты собственного производства» + 23 «Вспомогательные производства» + 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» + 46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам» + 44 «Расходы на продажу», кроме 44.1 «Транспортные  расходы торговых организаций». Ст. 4 - Сумма рассчитывается так же как  для ст. 3, но с остатками на конец  периода.

     Стр. 214 «Готовая продукция и товары для  перепродажи». Ст.3 - Рассчитывается как сумма остатков на начало периода = Остаток по Дебету счета 43 «Готовая продукция» + Остаток по Дебету счета 41 «Товары» + Остаток по Дебету по счету 15.2 «Заготовление и приобретение товаров» + Остаток по счету 16.2 «Отклонения от стоимости товаров» (если остаток по Дебету, то он прибавляется, если по Кредиту, - то вычитается) - Остаток по Кредиту счета 42 «Товарная наценка». Ст.4 - Сумма рассчитывается так же как для ст. 3, но с остатками на конец периода.

     Стр. 215 «Товары отгруженные». Ст.3 - Остаток  по Дебету на начало периода по счету 45 «Товары отгруженные». Ст.4 - Сумма  рассчитывается так же как для  ст. 3, но с остатками на конец периода.

     Стр. 216 «Расходы будущих периодов». Ст.3 - Остаток на начало периода по Дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Ст.4 - Сумма рассчитывается так же как для ст. 3, но с остатками  на конец периода.

     Стр. 217 «Прочие запасы и затраты». Ст.3 - Сумма остатков на начало периода  по Дебету по счетам 44 «Расходы на продажу» + 26 «Общехозяйственные расходы» + 25 «Общепроизводственные  расходы». Ст.4 - Сумма рассчитывается так же как для ст. 3, но с остатками  на конец периода.

     Стр. 220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям». Ст. 3 - Остаток на начало периода по Дебету по счету 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям». Ст.4 - Сумма рассчитывается так же как  для ст. 3, но с остатками на конец  периода.

     Стр. 230 «Дебиторская задолженность» (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты).

     Стр. 240 «Дебиторская задолженность» (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). Ст. 3 - Рассчитывается как сумма остатков по Дебету по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» + 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» + 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» + 67 «Расчеты о долгосрочным кредитам и займам» + 68 «Расчеты по налогам и сборам» + 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» + 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» + 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» + 71 «Расчеты с подотчетными лицами» + 75 «Расчеты с учредителями» + 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» + 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - Остаток по Кредиту по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам». При этом, Счета 60, 62, 75, 76 определяются с учетом аналитики по организациям и по сотрудникам, без учета субсчетов. Счета 68 и 69 определяются с учетом субсчетов. Счет 71 определяется с аналитикой по кадровому составу, без учета субсчетов. Ст.4 - Сумма рассчитывается так же как для ст. 3, но с остатками на конец периода.