Баланс как элемент метода бухгалтерского учета. Балансовый и забалансовый учет

 

     Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета подытоживает процедуру обработки  бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель, характеризующую имущественно-финансовый потенциал предприятия. Благодаря бухгалтерскому учету идентифицируются, оцениваются, классифицируются и регистрируются все факты хозяйственной жизни предприятия, которые отражаются и накапливаются в учетных системах, а затем отражаются в бухгалтерском балансе. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость предприятий, удовлетворять таким образом свои информационные потребности.

     Степень аналитичности баланса определяется уровнем агрегированности отображенных в нем данных. Связь здесь обратно пропорциональная, т. е. чем выше уровень агрегированности, тем менее аналитичен баланс. Поэтому актуален вопрос о степени сложности баланса, о необходимом количестве отображаемых статей (строк). Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных видов имущества предприятия (хозяйственных средств) или источников формирования и называется статьей баланса.

     Основной  тенденцией развития баланса в нашей  стране было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс — упрощение структуры  баланса, за два десятилетия число  его статей уменьшилось примерно в два раза.

     На  сегодняшний день согласно ст. 20 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен содержать  следующие числовые показатели (табл. 1):

 

     

     Табл. 1 [5]

 

4. Классификация балансов

 

     Существует  множество видов балансов, для  более полного представления  о них необходимо рассмотреть  их классификацию. Классификация бухгалтерских  балансов может быть представлена по следующим признакам:

• время составления;
• источник составления;
• объем информации;
• характер деятельности;
• форма собственности;
• объект отражения;
• способ очистки;
• расположение актива и пассива;
• форма отражения оборота. [9]

     По  времени составления балансы  подразделяются на вступительные (начальные), текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные  балансы.

     Вступительный (начальный) баланс. С него в организации начинается ведение бухгалтерского учета. Перед составлением вступительного баланса проводится инвентаризация и оценка всего имущества, следовательно, он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность.

     Текущий баланс. Такой баланс составляется периодически в течение всего времени деятельности организации. Текущий баланс бывает трех видов – начальный (входящий), заключительный (исходящий) и промежуточный. Начальный баланс формируется на начало отчетного периода, а заключительный – на конец отчетного периода. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточный баланс отличается от заключительного тем, что, во-первых, к последнему прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса, а во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительный баланс более реальный.

     Санируемый  баланс. Составляется в тех случаях, когда предприятие приближается к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.

     Ликвидационный  баланс. Характеризует имущественное состояние организации на дату прекращения ее деятельности за отчетный период. Ликвидационный баланс отличается от других главным образом оценкой своих статей, производимой не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. Статьи «Доходы будущих периодов» и «Расходы будущих периодов» в ликвидационном балансе могут отсутствовать. Но могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (гуд вилл, стоимость патента, торговых знаков). С началом ликвидационного периода все собственные средства перечисляются на специально открываемый счет «Ликвидация», на котором в дальнейшем показывается разница в отношении имущественных статей и расходы по ликвидации предприятия.

     Разделительный  баланс. Составляется в ходе разделения крупного предприятия на некоторое число более мелких структурных подразделений или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию (в этом случае баланс называют передаточным).

     Объединительный баланс. Формируется в процессе объединения нескольких предприятий в одно крупное или в ходе присоединения одного или нескольких структурных подразделений к данному предприятию.

     По  источникам составления балансы  подразделяются на инвентаризационные, книжные и генеральные балансы.

     Инвентаризационный  баланс. Составляется в соответствии с проведенной описью средств предприятия; он может быть представлен в сокращенном или упрощенном виде. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия.

     Книжный баланс. Составляется только на основании данных текущего бухгалтерского учета (на основании текущей документации и без инвентаризации).

     Генеральный баланс. Составляется на основании учетных записей бухгалтерского учета и данных проведенной инвентаризации.

     По  объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные балансы.

     Единичный баланс. Отражает информацию о деятельности только одной организации.

     Сводный баланс. Отражает информацию о деятельности нескольких организаций. Сводный баланс получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива. Разновидностью сводных балансов является консолидированный баланс, который представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

     В таких балансах отдельные графы  отражают состояние средств отдельных  организаций, а графа «Всего»  характеризует общее состояние  средств всех организаций в целом.

     По  характеру деятельности балансы  могут быть основной и неосновной деятельности.

     Баланс  основной деятельности – соответствующий профилю предприятия и его уставу.

     Баланс  неосновной деятельности – отражает прочие виды деятельности организации (транспортные, жилищно-коммунальные хозяйства и пр.).

     По  формам собственности балансы могут  быть представлены в зависимости  от установленной организационно-правовой формы. Различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств.

     По  объекту отражения балансы подразделяются на самостоятельные и отдельные  балансы.

     Самостоятельный баланс. Такой баланс составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами.

     Отдельный баланс. Этот баланс составляют структурные подразделения, относящиеся к одной организации (юридическому лицу).

     По  способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

     Баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, а также для совершенствования информационных функций.

     Баланс-нетто. Баланс, из которого регулирующие статьи исключены.  В настоящее время используется сальдовый баланс-нетто, так как отражает реальную стоимость имущества организации.

     Например, если торговая надбавка, износ основных  средств и т. д. показываются в активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идет о балансе-брутто.

     По  расположению актива и пассива выделяют баланс в форме счета и в  форме отчета.

     Баланс  в форме счета. Представляет собой параллельное расположение статей и разделов актива и пассива.

     Баланс  в форме отчета. Отличается последовательным расположением актива и пассива.

     По  форме отображения оборота балансы  бывают сальдовыми и оборотными.

     Сальдовый баланс. Составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

     Оборотный баланс. Такой баланс помимо остатков (сальдо) содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

 

5. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

 

     Двойственность  экономической природы всех учитываемых  объектов приводит к тому, что каждая хозяйственная операция вызывает двойное  изменение информации, отражаемой в  балансе.

     Все хозяйственные операции, влияющие на бухгалтерский баланс можно разделить  на четыре типа:

1. изменения, вызывающие увеличение в имуществе актива баланса с одновременным увеличением обязательств в его пассиве;
2. изменения, вызывающие уменьшение актива баланса с одновременным уменьшением его пассива;
3. изменения, вызывающие перегруппировку в составе и размещении имущества в составе только актива баланса без изменения его пассива;
4. изменения, вызывающие перегруппировку капитала и обязательств  только в пассиве баланса без изменения его актива;

     Рассмотрим  все эти четыре типа изменений  на примере (табл. 2).