Аудиторские стандарты

     Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам  относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

     Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

• аналитические процедуры.

     Правило (стандарт) N 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

     Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Аудиторское заключение включает в себя:

     а) наименование;

     б) адресата;

     в) следующие сведения об аудиторе:

     организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального  аудитора - фамилия, имя, отчество и  указание на осуществление им своей  деятельности без образования юридического лица;

     место нахождения;

     номер и дата свидетельства о государственной  регистрации;

     номер, дата предоставления лицензии на осуществление  аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

     членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

     г) следующие сведения об аудируемом лице:

     организационно-правовая форма и наименование;

     место нахождения;

     номер и дата свидетельства о государственной  регистрации;

     д) вводную часть;

     е) часть, описывающую объем аудита;

     ж) часть, содержащую мнение аудитора;

     з) дату аудиторского заключения;

     и) подпись аудитора.

     Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить  его понимание пользователем  и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

     Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к  заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное  представление о финансовом положении  и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

     Правило (стандарт) N 7. «Внутренний контроль качества аудита», устанавливает единые требования к внутреннему контролю качества аудита.

     В Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» рассматривается, какие требования должна выполнять аудиторская организация в процессе проверки соблюдения экономическим субъектом нормативных актов, какими должны быть действия аудитора после выявления факторов нарушения таких актов, как это должно отразиться на аудиторском заключении и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

     Правило (стандарт) N 10. «События после отчетной даты» устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. В настоящем правиле (стандарте) аудиторской деятельности термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения. Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных.

     Правило (стандарт) N 12. «Согласование условий проведения аудита», устанавливает единые требования:

     а) к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;

     б) к действиям  аудиторской организации и индивидуального  аудитора (далее именуются - аудитор) в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.

     Аудитор и руководство  аудируемого лица должны достичь  согласия в отношении условий  проведения аудита. Согласованные условия  необходимо отразить документально  в договоре оказания аудиторских  услуг.

     Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с  руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому  лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

     Пример  письма о проведении аудита приведен в приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности.

     Настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности может быть применено при оказании услуг по проверкам, не являющимся аудитом, или специальным аудиторским заданиям, а также к сопутствующим аудиту услугам. В случае предоставления сопутствующих аудиту услуг может оказаться уместным составление по этим услугам отдельных писем.

     Несмотря на то, что  цели и объем аудита, а также  обязанности аудитора установлены  законодательством Российской Федерации, аудитору рекомендуется включить эти  положения в договор (либо в предшествующее договору письмо о проведении аудита).

1.4 Основные требования, предъявляемые к содержанию и структуре аудиторских стандартов

     Требования, предъявляемые к содержанию и  структуре аудиторских стандартов изложены в Правиле (стандарте) аудиторской  деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций».

     Под внутренними стандартами аудиторской  организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению  и оформлению аудита, принятые и  утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности

     Внутренние стандарты  определяют общий подход аудиторской  организации к проведению аудита независимо от условий, в которых проводится аудит.

     К внутренним стандартам аудиторской организации могут  относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности.

     Внутренние стандарты  аудиторских организаций разрабатываются  с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям:

     а) целесообразности - иметь практическую пользу;

     б) преемственности  и непротиворечивости - каждый последующий  внутренний стандарт должен опираться  на ранее принятые, обеспечивать согласованность  и взаимосвязь с остальными стандартами;

     в) логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;

     г) полноты и детализации - полностью охватывать значимые вопросы  данного стандарта, логически развивать  и дополнять излагаемые принципы и положения;

     д) единства терминологической  базы - содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

     Согласно п.п. 2.13., при разработке внутренних стандартов аудиторские организации обязаны руководствоваться действующими законодательными и иными нормативными и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими аудиторскую деятельность, а также учитывать рекомендации общественных ассоциаций аудиторов.

     Внутренний стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую структуру:

     а) регламентирующие параметры - ссылка на российские или  международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;

     б) общие положения - необходимость внутреннего стандарта, определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации;

     в) цель и задачи стандарта - назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;

     г) взаимосвязь с  другими стандартами - ссылки на соответствующие  положения других стандартов;

     д) определение основных принципов и методик - описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;

     е) оформление - перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям  стандарта;

     ж) перечень нормативных  актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости).

     Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из:

     а) номера - порядкового  или серийного кода данного стандарта;

     б) даты ввода в  действие;

     в) названия - краткого и четкого изложения того, что регламентирует стандарт;

     г) даты и указания лица, утвердившего стандарт;

     д) преемственности - ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами  правила, которые связаны с данным стандартом;

     е) сферы применения - перечня объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

     В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться  приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие  таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

     Согласно п.п. 3.17., приложения к внутренним стандартам могут содержать следующие разделы:

     а) порядок применения внутреннего стандарта;

     б) описание технологии выполнения каждого этапа аудиторской  проверки;

     в) перечень вопросников  и аудиторских процедур;

     г) таблицы, схемы, рабочие  документы с цифровыми примерами, иллюстрирующими методики и порядок  проведения аудиторских процедур;

     д) систематизированный перечень нормативных документов, используемых при аудите. 

Примерная форма внутреннего стандарта  аудиторской организации 

Бланк или угловой штамп

Аудиторской организации