В данной процедуре также как и  в предыдущей выявлено одно и то же несоответствие. На  сумму 12276 руб. Кижингинская администрация должна была начислить НДС в сумме 1841,4 руб.

      Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка реальности дебиторской  и кредиторской задолженности, так  как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке сельскохозяйственных продуктов, сырья. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

      Источники информации данной проверки являются:

• регистры бухгалтерского учета;
• ответы на запросы;
• акты сверок.

 Методы  сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• получение письменных подтверждений от третьих лиц.

      Техника исполнения состоит в следующем. Ассистент, просматривая регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице 8.

      Таблица 8 

      Реальность  дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 

      Сверив  все эти данные с ответами на запросы, были получены положительные результаты.

      Следующей процедурой является проверка правильности составления корреспонденций счетов.

      Источники информации:

• регистры бухгалтерского учета;
• счета поставщиков;
• банковские и кассовые документы.

      Методы  сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, подготовленных на предприятии экономического субъекта;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц.

      Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует уделить тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.

      Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских  проводок, ассистент может свести их в таблице.

      Таблица 9

      Перечень  неправильно составленных корреспонденций  счетов (2007г)

 

      Дт 60 Кт 46 –  реализована продукция  покупателю. Правильная проводка будет  – Дт 62 Кт 90.

      Дт 68-3 Кт60 -  начислен НДС при покупке  продукции у поставщиков. Правильная проводка будет – Дт 19 Кт 60.

      Дт 60 Кт 68-3 -  начислен НДС покупателям. Правильная проводка будет – Дт 90-3 Кт 68.

2.4 Обобщение результатов.

      В ходе аудиторской проверки аудиторские  организации обязаны подготовить и предоставить руководству проверяемого предприятия отчет по результатам произведенной проверки. Отчет аудитора, составляется в виде письма  к  руководству,  включающий:  описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете  и в системе внутреннего контроля;  перечень  обстоятельств,  при  которых  эти недостатки   были   выявлены;   рекомендации  по   устранению    выявленных недостатков.

      Информация  для руководства не может рассматриваться  как полный отчет обо всех существенных недостатках. Она включает лишь  те  ошибки,  которые  были обнаружены  в  процессе  аудиторской  проверки.  Предоставление   информации руководству не является обязательным требованием,  но  в  нынешних  условиях это рекомендуется делать с целью доведения до  его  сведения  недостатков  в учетных записях, бухгалтерском учете и внутреннем  контроле,  которые  могут привести к существенным ошибкам в финансовой отчетности.   
 
 
 

 

       ПИСЬМЕННАЯ  ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА

      ОАО «Михайловское»

15.01.2008г. 

ПИСЬМЕННАЯ  ИНФОРМАЦИЯ  АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ  ОАО «Михайловское»  ПО РЕЗУЛЬТАТАМ  ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА 

      В соответствии с договором № 3 от 10.01.08 нами с 10.01.08 по 12.01.08 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.07 по 31.12.07.

      Аудит проведен аудиторской организацией «Аудит-союз» регистрационное свидетельство № 354752  от  12.07.2002  года,  на  основании лицензии  на осуществление аудиторской  деятельности  №  135437  от  15.07.2002  года.

      В ОАО «Михайловское» проведен аудит  расчетов с поставщиками  и подрядчиками за период с 01.01.07 по 31.12.07.

      Нами  не обнаружены никакие серьезные  нарушения установленного  порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности,  которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

      При проведении аудита  отчетности, нами рассмотрено соблюдение ОАО «Михайловское» применимого законодательства  Российской  Федерации  при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность  за  соблюдение применимого   законодательства   Российской   Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган  ОАО «Михайловское».

      В ходе определения правильности изъятия поставщиками НДС было выявлено одно расхождение. Кижингинской администрацией в январе месяце 2004 г. было начислено НДС по счету №10 -  2046 руб. на сумму 12276 руб. При пересчете было выявлено то, что при сумме 12276 руб. НДС должен составлять 1841,4 руб, на основании счет-фактуры. НДС к уплате был завышен на 204,6 руб., что привело к дополнительным расходам  и это может привести к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета не будут приняты налоговыми органами. 

      При проведении процедуры «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры» данные счетов поставщиков соответствуют данным журнала-ордера №6. Но  в данной процедуре также как и в процедуре определения правильности изъятия поставщиками НДС было выявлено одно и то же несоответствие. При сумме 12276 руб. Кижингинская администрация должна была начислить НДС в сумме 1841,4 руб.

      Проводя проверку реальности дебиторской и  кредиторской задолженности и сверив все  данные с ответами на запросы, были получены положительные результаты, т.е. данные с ответами сошлись.

        За анализируемый период были  составлены нетипичные проводки:

       1) Дт60 Кт68-3  - начислен НДС покупателям. При реализации необходимо учитывать НДС по Дт 90-3, а в данном случае происходит увеличение задолженности перед бюджетом и дебиторской задолженности и отражается следующей проводкой: Дт90-3 Кт68.

      2) Дт68-3 Кт60 – начислен НДС при  покупке продукции у поставщиков.  Это не правильно, поскольку  в соответствии с новым Планом  счетов, при покупке продукции у поставщиков НДС начисляется с использованием счета 19. Отражение НДС по Дт 68 означает возмещение из бюджета. При этом составляется проводка – Дт19 Кт60.

      3) Дт60 кт46 -  реализована продукция. Т.к. отражение реализации продукции происходит по Дт 60, то идет увеличение дебиторской задолженности. Данное предприятие нецелесообразно использовало сч.46. Соответственно в данном случае это означат, что организация осуществляет работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.), хотя на самом деле специализируется на отрасли растениеводства по производству и реализации зерна. Стандартная проводка-Дт62 Кт90.

       По  результатам проведённой аудиторской проверки ОАО «Михайловское» рекомендуется:

• систематически проверять первичную документацию на правильность заполнения корреспонденции счетов;
• необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчикам, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию;
• постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
• контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
• в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;
• на высоком уровне организовать работу с договорами.

 

Заключение

 

      Необходимо отметить, что главной целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого экономического субъекта в части расчетов с поставщиками и подрядчиками и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в части расчетов действующему законодательству.

      Расчеты с покупателями и заказчиками  охватывают значительную часть хозяйственных  операций в ОАО «Михайловское». От состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками зависят дальнейшие отношения  предприятия с другими  организациями, своевременность оплаты поставщикам и подрядчикам, оказывают непосредственное влияние и на финансовый результат предприятия, и на его стабильную работу.