Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

Федеральное агентство по образованию

ФГОУ СПО КСК

Реферат по дисциплине аудит на тему 3.3 г:

«Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками»

2012 год

Содержание

1.      Введение

2.      Цели и задачи аудиторской проверки

3.      Источники информации

4.      законодательная база для аудиторской проверки

5.      Ход проверки

6.      Типичные ошибки. Выводы и предложения по результатам проверки

7.      Заключение

8.      Список использованной литературы

Введение

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющиеся операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

1. Отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

2. Сложность   восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

3. Большая вероятность несвоевременного  поступления подтверждающих документов;

Отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором или соглашением. При этом предприятие по общему согласию могут проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение на незначительную сумму. Для учета расчетов с поставщиками и заказчиками используется счет 60 с аналогичным названием.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности их оформления.

Цели и задачи аудиторской проверки

Основная цель аудита, согласно проекту российского стандарта 1.2. «Цели и объем аудита финансовых отчетов», может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки. Баланс может проверяться составлением альтернативного баланса на основе счетов Главной книги, что позволит аудитору констатировать возможные искажения.

При этом устанавливают:

-все ли активы и пассивы отражены в отчете;

-все ли документы использованы в отчете;

Насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики организации.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли. Балансовая прибыль должна быть определена по организации в целом и отдельно по ее структурным подразделениям и видам деятельности.

Внешний аудит может решать также другие задачи:

-по организации, восстановлению, постановке и ведению бухгалтерского учета;

-по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;

-по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

-по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

Задачи проверки:

-в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильности и законность совершения бухгалтерских записей;

-в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

-в необходимые оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность предприятия и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах (7,с.182) одним из важнейших моментов, которые характеризуют которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории РФ. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

-приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления;

-оплата услуг оказанных другими организациями;

-оказание услуг сторонним организациям.

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:

1.Установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

2.Проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

3.Установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

4.Проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

5. Проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации видов реализации;

6.Проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложение по выявленным нарушениям и отсутствиям от установленных правил учета.

Источники информации

Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:  договоры и поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж,   учетные   регистры (журналы-ордера, ведомости) по счету 60,   главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

-проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью

подтверждения

обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

-подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

-проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения: и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

Проверка расчетов с поставщикам и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (часть  1, главы 9 -18).

К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными.

Аудитор устанавливает наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В состав выборки включаются, поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и. характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей; на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается;   не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская:   задолженность).

Определяется    также,    проводилась    ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам   при   нарушении договорных   обязательств,    обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и   у поставщиков.

Следует   проконтролировать   правильность   корреспонденции   счетов, указанной в учетных регистрах.

Кредитовые записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 "Вложения, во внеоборотные активы",  10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям'', 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу" и др.

Дебетовые записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.

Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

На основе изучения   данных   первичных   документов   и   регистров аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность поставщиком и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 "Прочие доходы". Должно быть проверено, не списывается ли с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия.

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Законодательная база для аудиторской проверки

1.      Гражданский кодекс РФ ч. 2 – регулирует  порядок заключения и исполнения договоров купли-продажи, устанавливает общие положение перевозки грузов, порядок выдачи доверенностей. Проверка законности совершения сделок купли-продажи, в частности по договору купли-продажи товаров (гл. 30 ГК РФ);

2.      Налоговый кодекс РФ ч. 2 – регулирует  порядок формирования налоговой базы, исчисления и уплаты налогов;

3.      Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» – аудит документального  оформления операций по поступлению  ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;

4.      Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности" – Определяет  правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в РФ;

5.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ – Проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения ее на счетах учета, а  также проверка правильности документального  оформления поступления, выбытия ТМЦ;

6.      Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» –  Аудит соблюдения в бухгалтерском учете правил формирования информации о материально - производственных запасах организации: оценка МПЗ, отпуск МПЗ;

7.      План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и инструкция по  его применению – аудит соблюдения единого подхода к применению счетов бухгалтерского учета и обоснованности отражения операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

8.      Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств – проверка порядка  проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и документального оформления ее результатов.

Ход проверки

В процессе подготовки программы аудита   аудиторская   организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, и производит оценку риска системы внутреннего контроля.

Основная цель проверки - установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги, В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления.

При наличии   дебиторской   задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

При проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, при ведении учета на   персональных   компьютерах   эти   данные   отражаются   в   ведомостях синтетического и аналитического учета.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах   с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику и подрядчику.

Исходя из этой цели, вытекает задача аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является   проверка   достоверности   отчетов,   подтверждение реальности приведенных в отчете данных, также бухгалтерского баланса, и отчета о прибылях, законности хозяйственных операций.

Первый этап может включать правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Это   объясняется   различными   вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видам и деятельности.

Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку  — расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.

При пренебрежении проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, как правило происходит нарушение   Методических указаний по инвентаризации расчетов и финансовых обязательств, в   соответствии   с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные   руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее   погашения,   тождественность расчетов   с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся   на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не   проводят   вовсе,   эту   работу   должен организовать аудитор. Для этого можно использовать следующий этап проверки - получение подтверждения от третьих лиц. Аудитор может запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из которых, возвращается аудитору.

Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования   и   адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов,

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справках указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на аудируемом предприятии   материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим, аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило, без наличным путем с применением  форм:

-расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей;

-в порядке зачета, взаимных требований;

-с использованием векселей.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением. Аудитор должен обратить особое внимание на наличие всех оправдательных документов, а в отдельных случаях запросить в банках копии недостающих документов.

Результаты предварительной оценки действующих   договоров   системы расчетов с поставщиками и подрядчиками, результаты инвентаризации и анализ опроса служащих можно использовать в определении   набора аудиторских процедур по проверке.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Типичные ошибки. Выводы и предложения по результатам проверки

В ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантий реального финансового положения клиента, однако некоторые нарушения могут остаться незамеченными. Любое подозрение аудитора о возможном нарушении, которые могут привести к материальным искажениям отчетности, заставляет аудитора расширить процедуры подтверждения, чтобы рассеять свои   сомнения   или подтвердить подозрения.

При проверке полноты и достоверности расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор может выявить нарушения, которые классифицируют следующие отклонения:

- от действующего законодательства;

- от   нормативных   актов, определяющих организацию и методологию учета;

- вследствие несоблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения, в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

- из-за нарушения принципа отнесения доходов и расходов к своим отчетным периодам;

-  вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета.

Аудитор ответственен за выявление нарушений. Заключение аудитора должно гарантировать, что нарушения в отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены.

Для снижения риска нарушений аудитору следует   знать   типичные, традиционные нарушения. Зачастую при проведении   аудиторской   проверки нарушения могут быть обнаружены уже в самих документах. Недостоверность бухгалтерских документов имеет место при наличии следующих признаков:

-   неправильность оформления и   заключения   договоров   комиссии, договоров поставки товаров;

- неправильность оформления (использованы бланки не установленной формы, не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не подлежащие реквизиты);

- отражение заведомо незаконных по содержанию операций;

- отражение хозяйственных операций, которые в действительности на предприятии не выполнялись (полностью или частично)

-  наличие подложных документов (материальный подлог) и документов, содержащих заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог);

-  наличие документов, содержащих случайные ошибки.

Способы нарушения законности и совершения злоупотреблений в организациях весьма многообразны, К таким ошибкам, как правило, приводят дефекты в организации хозяйственной деятельности, облегчающие совершение злоупотреблений, а именно:

-  нарушение порядка хранения, получения и отпуска, материальных ценностей и денежных средств;

-  учет посреднической деятельности: должен вестись на отдельном субсчете (то есть должен быть обеспечен раздельный учет);

- несоблюдение хозяйственной дисциплины и правил совершения операций, установленных действующими положениями и инструкциями;

- неправильное оформление документов;

- неудовлетворительная постановка учета (запущенность, отставание, недостоверность и т.д.);

- неэффективность текущего контроля и недостаточная действенность внутреннего аудита.

Во многих случаях граница между нарушениями условна, не исключаются также случаи их возможного переплетения. Чтобы вскрыть нарушения или злоупотребления, совершенные в организации в   первую    очередь   нужно внимательно изучить первичные документы. Иногда достаточно визуального исследования   документа,   чтобы   выявить   совершенное злоупотребление (исправления; следы подклейки; подчисток, травления, приписок и других изменений цифровых и иных записей). Особое внимание следует   обращать на оттиски штампов и печатей. Чаще злоупотребления обнаруживаются при сверке записей в документах с фактическим состоянием и движением ценностей. Нарушения законности и договорной дисциплины нередко скрываются за внешне правильно оформленными документами.

При проверке хозяйственных операций с позиций соблюдения законности, финансовой и договорной дисциплины рассмотренные приемы документальной

проверки аудитор может дополнить обследованием на месте, экспертной оценкой и   другими   приемами.   Приемы   экономического   анализа хозяйственной деятельности организации можно использовать не только для   выявления внутренних резервов производства, но и для выявления нарушений.

При проверки    у    аудитора    нет    полной    гарантии выявления      всех отклонений и    нарушений. Работа    аудитора    это    логическая работа и он естественно имеет право на ошибки по разным причинам: проверка не всех подряд документов, разночтение нормативных актов,   невнимательность к проверке отдельных участков или документов и т.д.

Предложения и выводы

              Постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.

Контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляция всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организацию расчетов и их учета, снижению дебиторской и кредиторской задолженности и укреплению финансового состояния.

Заключение

При написании данного реферата изучена литература по предмету аудит, рассмотрены нормативные документы регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

При подготовке и планировании аудиторской проверки аудитор определяет цель и основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки должна позволить аудитору при наличии нарушений выявить их все. В ходе проверки также рекомендуется проводить оценку организации внутреннего контроля за организацией учета. Одним из наиболее распространенных способов проверки расчетов с поставщиками и покупателями является инвентаризация расчетных операций.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

Список использованной литературы

1.      Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита»;

2.      Правило (стандарт аудита) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита»;

3.      Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006;

4.      Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 1996;