Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

      Расчет общего уровня существенности 

     Среднее значение = (44,1+161,36+221,44+552,5+132,2)/5 = 222,32.

     Уровень существенности = (221,44+264,4)/2 = 242,92.

 

2.3 Программа проверки и аудиторские процедуры.

 

      Первый  этап может включать правовую оценку договоров с позиции действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.

      Существует  ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых  можно выделить основные: договор  купли-продажи и договор поставки; договор мены; договор дарения; договор  подряда. Каждый из этих договоров обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемых хозяйственных договоров и особенно анализа договоров с точки зрения налогообложения в ходе аудита очень велика.

      Следующим этапом при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками может быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку – расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.

      Значительная  часть предприятий, как правило, пренебрегает проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, что нарушает Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

      Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят не качественно или не проводят вовсе, эту работу должен организовать аудитор. Для этого можно использовать следующий этап проверки – получение подтверждения от третьих лиц. Аудитор может запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из которых возвращается аудитору.

      Результаты  инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует  перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и  кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.[26]

      По  указанным видам задолженности  к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой  приводятся наименования и адреса дебиторов  и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.

      По  суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой  давности, в справках указываются  лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на аудируемом предприятии материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения.

      Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются, как правило, безналичным путем с применением форм: акцептной; аккредитивной; расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей; последующей, чеками; в порядке зачета взаимных требований; с использованием векселей.

      Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором или соглашением. Приступая к проверке, аудитору немаловажно знать, какая система расчетов применяется на предприятии клиента.

      Аудитор должен обратить особое внимание на наличие  всех оправдательных документов, а в отдельных случаях запросить в банках копии недостающих документов.

      Результаты  предварительной оценки действующих  договоров системы расчетов с  поставщиками и подрядчиками, результаты инвентаризации и анализ опроса служащих можно использовать в определении набора аудиторских процедур по проверке. Для этого аудитор может обобщить эти данные в таблице 5.

Таблица 5

    Аудиторские процедуры проверки

 

         При проверке правильности определения поставщиком суммы НДС источниками информации будут являться:

• счета-фактуры поставщиков;
• книга-покупок;
• налоговые декларации.

      Методами  сбора аудиторских доказательств  являются:

• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка арифметических расчетов.

      Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке  необходимо подвергнуть некоторое  количество счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении следует занести данные в таблицу 6.

    Таблица 6

    Правильность  изъятия поставщиками суммы НДС (2007г.)

 

      В проведенной процедуре было выявлено одно расхождение. Кижингинской администрацией в январе месяце было начислено НДС по счету №10 -  2046 руб. на сумму 12276 руб. При пересчете было выявлено то, что при сумме 12276 руб., которая отражена в счете-фактуре, НДС должен составлять 1841,4 руб.

      Если количество отклонений велико, то ассистент по согласованию с аудитором может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога. В этом случае такие нарушения можно выявить в ходе следующей процедуры.

      При установлении соответствия занесения данных поставщиков в учетные регистры источниками информации будут являться:

• счета-фактуры поставщиков;
• регистры бухгалтерского учета.

      Метод сбора аудиторских доказательств  включает проверку документов, предъявляемых  клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета.

      Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут  использоваться следующие регистры учета:

1. При использовании журнально-ордерной формы счетоводства:
• журнал-ордер №6 – по кредиту сч.60 (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур);
• ведомость №5 – ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей (с вкладным листом для отдельных месяцев);
• ведомость №5-с – ведомость учета расчетов с подрядчиками за выполненные работы (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур);
• ведомость №6-с – ведомость учета неотфактурованных поставок (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур);
• ведомость №6-а-с – ведомость учета материалов в пути (с вкладным листом на каждые 50-60 счетов-фактур);

      2. При применении мемориально-ордерной  формы счетоводства:

• полный мемориальный ордер;
• краткий мемориальный ордер.

      3. При использовании автоматизированной  системы учета:

• подробная оборотная ведомость по сч.60;
• аналитическая карточка по сч.60.

      4. При упрощенной форме ведения  бухгалтерского учета (для малых  предприятий) в качестве учетного  регистра используется типовая форма «Ведомость учета расчетов с поставщиками».

      Техника исполнения заключается в следующем. Ассистент отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение  в применяемом на предприятии  учетном регистре (журнале-ордере №6, машинограмме и проч.). проверку соответствия данных счетов поставщиков данными учетных регистров отражают в таблице.

    Таблица 7

    Соответствие  данных счетов поставщиков данным журнала-ордера № 6 (2007г.)