Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

 

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (Приложение 1).

 

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

- предприятие является малым  по своему статусу и экономическим  параметрам;

- объект проверки узконаправленный.

Для аудитора очень важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, которые встречаются при расчетах по оплате труда.

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

• отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей учета рабочего времени и пр.)

• не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;

• несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки),

• несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям,

- неправильное начисление  доплат, установленных Трудовым  кодексом,

- неправильное исчисление  среднего заработка,

- неправильное исчисление  причитающихся работнику компенсаций (в частности за неиспользованный  отпуск),

- отсутствуют документы, подтверждающие начисление и  удержание заработной платы;

- допущены ошибки при  начислении выплат по среднему  заработку (отпускных, по временной  нетрудоспособности и др.);

- ненадлежаще ведется  учет (неправильная корреспонденция  счетов, расхождения между данными  аналитического и синтетического  учета и т.п.).

 

2.4. Оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда

 

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ОАО «Электротехника» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах» и др.

Отчет по аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «Электротехника» за 2015 год.

г. Псков 22 августа 2015 г.

Нами проведен аудит учета труда и заработной платы ОАО «Электротехника» за 2015 год.

При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ОАО «Электротехника». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Электротехника».

Аудиторская проверка на предприятии ОАО «Электротехника» проводилась выборочным методом. Были выявлены следующие факты нарушений порядка ведения бухгалтерского учета:

1. Признаваемые для целей  налогообложения прибыли расходы  на оплату труда работников  составили 1 580 000 рублей. В эту сумму  вошли платежи по договорам:

- добровольного пенсионного  страхования в размере 180 000 рублей.

- добровольного долгосрочного  страхования жизни работников  в размере 30 000 рублей.

- добровольного медицинского  страхования в размере 68 000 рублей.

По данным предприятия ОАО «Электротехника» сумма страховых платежей по добровольному пенсионному, медицинскому и долгосрочному страхованию жизни работников, на которую предприятие не уменьшило налогооблагаемую прибыль составила 267 000 рублей, в том числе по договорам:

- добровольного пенсионного  страхования в размере 189 600 рублей;

- добровольного долгосрочного  страхования жизни работников  в размере 30 000 рублей;

- добровольного медицинского  страхования в размере 47 400 рублей.

По мнению аудитора организация нарушила порядок нормирования расходов на страхование работников по договорам добровольного страхования.

Расходы на долгосрочное страхование жизни работников и пенсионное страхование не должны превышать 12% от суммы расходов на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения. Платежи по договорам добровольного медицинского страхования включаются в состав расходов в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

Расчет по результатам аудита:

1. Расходы на оплату  труда составили 1 580 000 рублей, в том  числе страховые платежи по  добровольному пенсионному, медицинскому  и долгосрочному страхованию  жизни работников – 267 000 рублей, следовательно, расходы на оплату  труда, за вычетом расходов на  указанные виды добровольного  страхования, составляют 1 313 000 рублей (1 580 000 – 267 000).

2. В целях налогообложения  прибыли можно признать платежи  по долгосрочному страхованию  жизни работников и пенсионному  страхованию в размере 157 560 рублей. Оставшиеся расходы на добровольное страхование в сумме 62 040 рублей (189 600 + 30 000 – 157 560) в целях налогообложения прибыли не признаются.

Расходы по договорам добровольного медицинского страхования, применяемые в целях налогообложения прибыли, составляют 39 390 рублей. Оставшиеся расходы по этому виду страхования в сумме 8010 рублей (47 400–39390) не применяются для уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Следовательно, организация должна была признать для целей налогообложения расходы на оплату труда в сумме 1 509 950 рублей (1 313 000 + 187 560 + 39 390).

Таким образом, величина расходов на оплату труда завышена на 70 050 рублей.

В связи с тем, что организация неверно определила величину расходов на добровольное страхование жизни, аудитор рекомендует доначислить и перечислить налог на прибыль в сумме 14 010 рублей, представить уточненную налоговую базу по налогу на прибыль; составить бухгалтерские проводки:

Дебет 99 Кредит 68 – 14 010 рублей;

Дебет 68 Кредит 51 – 14 010 рублей.

Во избежание применения налоговых санкций, организация должна заплатить пени за каждый день просрочки уплаты налога на прибыль.

Данные нарушения отражаются в бухгалтерском балансе за 2014 год в разделе «Пассив»:

- по строке «задолженность  по налогам и сборам» сумма  занижена на 14 010 рублей;

- по строке «Задолженность  перед персоналом организации»  увеличена на 70 050 рублей;

– по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) сумма нераспределенной прибыли уменьшена на 56 040 рублей (70 050 –14 010).

В отчете о финансовых результатах данные нарушения отражаются:

- по строке  «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» сумма увеличена на 70 050 рублей;

- по строке  « Прибыль до налогообложения» прибыль занижена на 70 050 рублей;

- по строке  «Текущий налог на прибыль» сумма занижена на 14 010 рублей.

В результате вышеизложенного аудитор рекомендует внести исправления, а именно:

В бухгалтерском балансе за 2014 год в разделе «Пассив»:

- по строке «задолженность  по налогам и сборам» увеличить  задолженность на 14 010 рублей;

- по строке «Задолженность  перед персоналом организации»  уменьшить сумму на 70 050 рублей;

- по строке  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) сумму увеличить на 56 040 рублей.

В отчете о прибылях и убытках, составленного за 4 квартал 2014 года:

- по строке  «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» уменьшить сумму себестоимости на 70 050 рублей;

- по строке  « Прибыль до налогообложения» увеличить прибыль на 70 050 рублей;

- по строке «Текущий налог на прибыль» увеличить налог на 14 010 рублей.

В приложение к бухгалтерскому балансу данные нарушения будут отражены в разделе « Дебиторская и кредиторская задолженность», кредитовые остатки по счетам 68 « Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. За  сентябрь 2014 года работнику аппарата управления организации начислена заработная плата в размере 10600 рублей. В октябре 2014 года в день выдачи заработной платы работник уехал в служебную командировку. Не выданная вовремя заработная плата была выплачена работнику из кассы организации в ноябре 2014 года.

Учитывая выше изложенное аудитор рекомендует:

После истечения трех дней для выплаты заработной платы на сумму депонентов на основании платежных ведомостей учитывать в книге депонентов или реестре депонированную заработную плату:

Дебет 70 Кредит 76-4 – 9222 рублей.

Выплата депонентов по расходному кассовому ордеру (платежной ведомости) должна отражаться:

Дебет 76-4 Кредит 50 – 9222 рублей.

А также, производить учет хозяйственных операций по расчету заработной платы согласно с разработанным на предприятии ОАО «Электротехника» планом счетов и учетной политики общества.

Все указанные ошибки были доведены до руководителя и главного бухгалтера организации, с объяснениями и возможными вариантами исправления нарушений.

Аудит проведен в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда.

Заключение

 

Исходя из поставленной в начале работы цели и сформулированных задач, первое задание курсовой работы посвящена изучению искажения в бухгалтерском учете и отчетности, выявляемые в ходе аудиторской проверки, их виды и факторы, влияющие на степень риска искажений бухгалтерской отчетности.

При написании второго задания были изучены цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также информационное обеспечение аудита.

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

Основным нормативным документом, регулирующим учет расчетов с персоналом по оплате труда, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Он определяет отношения по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, социальному партнерству, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров.

Во втором задании были также рассмотрены порядок планирования аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Планирование и разработка программы аудита играет важную роль в процессе аудита. Насколько правильно будет поставлено начало аудита, настолько меньше будет аудиторский риск.

Далее были рассмотрены этапы проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «Электротехника». На первом этапе аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. На втором этапе аудитор проверяет правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом помимо подтверждения основного заработка, аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам.

На следующем этапе аудита проводится контроль за правильностью начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется выборочным способом.

Далее в процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы. Аудитор устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, а так же является ли работник штатным работником или работает по совместительству, определяются наличие других удержаний.

На заключительном этапе проверяется правильность расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Далее осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.

На завершающем этапе написания второй части курсовой работы были описаны типичные ошибки, выявленные при аудите расчетов с персоналом по оплате труда.

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый Кодекс РФ
3. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
4. Федеральный закон от 30 декабря 2008г . №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» действующая редакция от 01.09.2013
5. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» .№696 от 23 сентября 2002г. (ред. от 22.12.2011)
6. Положение по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации» ПБУ 1 /2008. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008  №106н (ред. от 18.12.2012)
7. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (ред. от 27.04.2012)
8. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
9. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)
10. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
11. Положение по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ .№34H от 28.07.1998г. (ред. от 24.12.2010))
12. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков. - 2-е изд., перераб. и доп. Ред. Касьянова Г.Ю. - М. : ИД «Аргумент» 2007г.
13. Бухгалтерский учет: учеб. - 2-е изд. , перераб. и доп. / Ю.А. Бабаев [и др.] Ред. Бабаев Ю .А. - М, Изд-во «Проспект», 2008г.
14. Арабян К.К. «Организация и проведение аудиторской проверки», ЮНИТИ-ДАНА, г. Москва, 2009г.
15. Бачуринская И.Н., Горячих С.П., Зонова А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, 1 изд., 2011 г.
16. Безруких П.С., Комиссарова И.П. Бухгалтерское дело: учебник, 2010
17. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина ; под ред. С.М. Бычковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Эксмо, 2009. – 176 с.
18. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф., «Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету», Издательство «Проспект», 2010г.