Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

 

Содержание

 

 

 

Введение

 

Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно - рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент инфраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность.

Цель выполнения работы  - систематизация, расширение и углубление знаний, полученных при  теоретическом изучении дисциплины.

Объект исследования второй части курсовой работы ОАО «Электротехника».

Для успешного выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- Рассмотреть искажения  в бухгалтерском учете и отчетности, выявляемые в ходе аудиторской  проверки, их виды и факторы, влияющие  на степень риска искажений  бухгалтерской отчетности;

- изучить цель и задачи  аудита расчетов с персоналом  по оплате труда, а также информационное  обеспечение аудита;

- рассмотреть программу  аудита расчетов с персоналом  по оплате труда в ОАО «Электротехника»;

- изложить последовательность  работ при проведении аудиторской  проверки; 

- раскрыть типичные ошибки  при осуществлении расчетов с  персоналом по оплате труда;

Теоретической базой для написания курсовой работы послужили законодательные и нормативные документы, учебники и периодика.

 

1. Искажения в бухгалтерском учете и отчетности, выявляемые в ходе аудиторской проверки, их виды и факторы, влияющие на степень риска искажений бухгалтерской отчетности

 

Искажение бухгалтерской отчетности – неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъекта установленных правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Искажение бухгалтерской отчетности может быть двух видов:

преднамеренное (является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта; совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности)

непреднамеренное (результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта; оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета).

К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся такие, как:

а) финансовые вложения в кризисные отрасли экономики;

б) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» определены действия аудиторской фирмы или самостоятельного аудитора при выявлении в процессе аудита искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, влияющих на достоверность отчетности.

В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления и риск не обнаружения искажений бухгалтерской отчетности. При этом аудиторская организация должна учитывать наличие определенных факторов, способствующих повышению риска появления как преднамеренных, так и непреднамеренных искажений.

Международные стандарты аудита (МСА) являются общепризнанным механизмом регулирования существующих в мировой практике подходов к аудиту. Назначение МСА состоит в описании, которое опирается на единство методологии, основные принципы проведения аудита,  где цель выработка единого понимания его основной роли и значения, цели и задач, способов и процедур, которые осуществляют аудит, а также основные критерии для определения его качества, что, в свою очередь, может заинтересовать пользователей бухгалтерской (финансовой) информации, чтобы чувствовать себя уверенным в достоверности после проведенного аудита.

Обновления в МСА могут оказывать влияние и на отечественную систему стандартов, так как МСА являются основой как для понимания необходимости наличия аналога в отечественной нормативно-правовой базе, так и для дальнейших разработок.

Одним из МСА, не имеющих аналогов в системе российских стандартов аудита, является МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» (ред. от 15.12.2009), в ней  описывается два основных положения деятельности аудитора:

1. влияние обнаруженных ошибок на мнение аудитора;
2. влияние неисправленных ошибок, если таковые имеются, на финансовую отчетность компании.

Данный стандарт дал определение понятию «искажение», и определил его как разницу между фактической и требуемой суммами, классификацией, представлением или раскрытием финансовой отчетности.

МСА 450 также ввел новое понятие – «очевидно незначительные искажения», которое не является аналогом понятия «несущественные искажения». Искажения будут «очевидно незначительными», если они не превысят уровень (уровень незначительности), который может установить аудитор исходя из размера, характера или обстоятельств возникновения искажений.

Уровень незначительности должен иметь существенно меньшую величину, чем уровень существенности. Если же существует хотя бы какая-нибудь неопределенность в отношении отнесения искажения к очевидно незначительным, то оно не считается таковым.

В соответствии с новой редакцией стандарта в рабочей документации аудитор должен:

1. отразить уровень незначительности (величину, ниже которой искажения будут расценены как очевидно незначительные);
2. собрать все искажения, выявленные в ходе проведения аудита, кроме очевидно незначительных;
3. определить, являются ли неисправленные искажения по отдельности или в совокупности существенными.

Международный стандарт аудита 450 устанавливает также ряд новых обязанностей аудитора в отношении оценки выявленных искажений, а именно от аудитора требуется сообщать руководству аудируемого лица о выявленных неисправленных искажениях (помимо очевидно незначительных) и о влиянии, которое они по отдельности или в совокупности могут оказать на мнение в аудиторском заключении.

Также аудитор должен запросить письменное заявление руководства о том, считает ли оно несущественным влияние неисправленных искажений по отдельности или в совокупности на итоговые значения финансовой отчетности в целом (перечень таких искажений следует включить или приложить к запросу).

Данным стандартом за аудитором в случае обнаружения им ошибок закрепляется необходимость обязать руководство исправить ошибки в указанных аудитором объектах (секторах) аудита и провести дополнительные проверки, направленные на пресечение возможности сохранения искажений. Также аудитор имеет право требовать проведения инвентаризации, тестов, проверок и прочих необходимых для выявления и исправления ошибок процедур. После исправления ошибок стандартом предусмотрена возможность проведения дополнительных процедур аудитором, направленных на анализ того, остались ли еще в отчетности не выявленные искажения (ошибки).

В случае если руководство отказывается или оказывается неспособным откорректировать одну или несколько ошибок, выявленных при аудите либо вызывающих сомнение при аудите, то аудитор должен осознать мотивы такого поведения менеджмента и учесть этот факт при вынесении итогового мнения аудитора о достоверности отчетности компании.

В стандарте отмечается единственный случай, когда с аудитора снимается обязанность информирования руководства компании об ошибках, а именно нормативно-правовое регулирование, например наличие признаков тяжкого уголовного преступления, которое скрывается путем составления модифицированной отчетности.

Международный стандарт аудита 450 содержит новые положения и в отношении оценки выявленных искажений. Согласно им аудитор должен оценить природу ошибок, их размер, частные и общие случаи их проявления, степень влияния на достоверность финансовой отчетности, эффект не откорректированных ошибок по отношению к прошлым периодам при данных типах сделок, счетов или раскрытия строк баланса в целом.

В стандарте отмечается неуместность компенсации отдельных существенных искажений другими существенными искажениями. Например, существенное завышение выручки и соответственное существенное завышение расходов будут приводить к существенному искажению отчетности в целом.

Компенсация искажений может быть уместна в пределах одного и того же остатка по счету или группы операций. Тем не менее подобные (скомпенсированные) искажения следует принимать во внимание при оценке риска существенного искажения.

Некоторые искажения могут не превышать уровень существенности для отчетности в целом. Однако связанные с ними обстоятельства могут заставить аудитора признать их существенными по отдельности или в совокупности.

Такими обстоятельствами могут послужить:

– факторы, влияющие на соответствие требованиям нормативных актов (примером может послужить учетная политика предприятия, содержащая в себе положения, противоречащие нормативным нормам государства);

– факторы, влияющие на выполнение долговых обязательств (требований по контрактам);

– неправильный выбор или применение учетной политики, которое имеет несущественное влияние на отчетность текущего периода, но может оказать существенное влияние на будущую финансовую отчетность;

– показатели, затрагивающие ряд конкретных взаимосвязанных сторон (например, если внешние стороны по сделке связаны с руководством организации), и т.д.

В российской системе федеральных стандартов, как уже отмечалось выше, отсутствует аналог МСА по оценке искажений, выявленных в ходе аудита, а также его устоявшийся юридический перевод.

Во введении к МСА 450 раскрываются вопросы области применения и целей данного стандарта, а также даются необходимые определения.

Параграф 1 определяет область применения МСА 450, а именно:

– он обязывает аудитора оценить влияние выявленных искажений, во-первых, на процесс аудита, а во-вторых, на возможность наличия неисправленных искажений в финансовой отчетности;

– указывает на необходимость, при формировании заключения по финансовой отчетности, сделать вывод о том, был ли достигнут приемлемый уровень проверки финансовой отчетности на наличие ошибок и искаженных данных;

– отмечает обязательство аудитора применять положения стандарта как при планировании, так и при выполнении аудита по финансовой отчетности.

В параграфе 2 указывается дата вступления стандарта в силу. МСА 450 актуален для аудита финансовой отчетности в период с 15.12.2009 (включительно) по настоящее время.

Параграф 3 закрепляет следующие цели аудита:

– оценка влияния выявленных искажений на процесс аудита;

– оценка влияния неисправленных искажений, если такие есть, на финансовую отчетность.

В параграфе 4 МСА 450 раскрываются такие понятия, как «искажение» и «неисправленные искажения».

Под искажением понимается разница между фактической суммой, классификацией, представлением или раскрытием финансовой отчетности и суммой, классификацией, представлением или раскрытием того, что требуется для отчета в соответствии с действующей системой финансовой отчетности. Искажения могут возникать по причине ошибки или мошенничества.

Подводя итог вышесказанному, необходимо отметить, что МСА 450 имеет большое значение как один из инструментов аудита, позволяющий существенно повысить его качество.

 

 

2. Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

1. Методика проведения аудиторской проверки

 

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

1. круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

2. наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

3. наличие технических средств контроля;

4. наличие технологии контроля;

5. контролируемые параметры.

Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:

1. рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;