Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда

2. главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:

1. контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (таблица 1).

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля на среднем уровне.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Таблица 1

Организация системы внутреннего контроля ОАО «Электротехника»

№ п/п			Содержание вопроса	Вариант ответа				Примечание
				да	нет	нет ответа
1			2	3	4	5		6
1. Соблюдение положений  законодательства о труде
1.			Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава: Личные карточки (ф№Т-2)	да
2.			Приказ о предоставлении отпуска (ф№Т-6)	да
3.			Приказ о переводе на другую работу (ф№15)	да
4.			Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф№Т-8)	да
5.			Ведутся ли на рабочих трудовые книжки	да
6.			Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании		нет			Штатное расписание сверяет бухгалтер с данными л/сч.
7.			Ведется ли в отделах табели учета рабочего времени	да
2. Учет и контроль выработки  и начисления заработной платы  рабочим-сдельщикам
1.		Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ		да
2.		Используются ли типовые формы первичных документов		да
3.		Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов		да
4.		Применяется ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда		да
5.		Применяются ли наряды на бригаду		да
3. Учет и начисление  повременных и других видов  оплат
1.	Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени			да
2.	Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат				нет
4. Расчеты удержаний из  заработной платы физических  лиц
1.	Применяется ли ПК для расчетов удержаний			да
2.	Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний:
2.1.	НДФЛ			да
2.2.	Исполнительных листов			да
2.3.	Прочих удержаний			да
5. Аналитический учет  по работающим (по видам начислений  и удержаний)
1.	Какие ведутся документы по аналитическому учету:
1.1.	Расчетно-платежные ведомости			да
1.2.	Лицевые счета			да
2.	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими			да
6. Расчеты по депонированной  заработной плате
1.	Сопоставляются ли записи аналитического учета по сч. 70, 73 в части расчетов по депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и бухгалтерском балансе?			да

 

 

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда, аудитор должен установить наличие внутренних нормативных документов, регулирующих трудовые отношения в организации, и их соответствие требованиям действующего Трудового кодекса РФ.

Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства состоит из следующих этапов.

На первом этапе осуществляется проверка внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы. Трудовые отношения между работниками и организацией регулируются коллективным договором – правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемым работниками и работодателями в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). Порядок ведения коллективных переговоров и заключения коллективного договора регулируется Трудовым кодексом РФ.

Коллективный договор вступает в силу со дня подписания его сторонами либо со дня, установленного в самом коллективном договоре (ст. 43 ТК РФ). Действовать он может не более трёх лет, при этом допускается его продление также на срок до трех лет.

В коллективный договор рекомендуется включить дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по оплате труда:

- порядок и размеры  начислений стимулирующего характера, в том числе премии за производственные  результаты, надбавки к тарифным  ставкам и окладам за профессиональное  мастерство, высокие достижения  в труде и другие показатели;

- порядок и размеры  стимулирующего или компенсирующего  характера, связанные с режимом  работы и условиями труда, в  том числе надбавки к тарифным  ставкам за работу в ночное  время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых, вредных  условиях труда, за работу в  выходные и праздничные дни, производимые  в соответствии с законодательством  РФ.

Выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, предусмотренные в коллективном договоре, являются экономически обоснованными в целях признания расходов на оплату труда в налоговом учете.

В организации должны быть разработаны: Положение об оплате труда, Положение о премировании, Правила внутреннего трудового распорядка, штатное расписание, график отпусков, должностные инструкции, которые являются локальными нормативными актами. Эти документы содержат нормы трудового права, обязательные только для конкретной организации или предпринимателя. Принимаются они работодателем самостоятельно по различным вопросам в пределах его компетенции (ст. 8 ТК РФ).

Положения регулируют права и обязанности работников и работодателя, рабочее время и время отдыха, формы поощрения работников и правила соблюдения трудовой дисциплины, условия выплаты заработной платы.

Все внутренние нормативные документы должны быть подвергнуты контролю с использованием следующих методов аудита:

1. наличие внутренних нормативных документов по заработной плате: а) документы, оформляющие прием на работу сотрудников (приказы, заявления о приеме на работу, трудовые договоры) – на предмет соответствия их действующему законодательству, устанавливается наличие всех реквизитов при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников;

б) договоры гражданско-правого характера (оказания услуг), заключаемые организацией – наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет и актов выполненных работ;

в) табели учета использования рабочего времени – проверяется количество отработанных дней для каждого работника, причины неявок на работу и наличие документов, подтверждающих неявки;

2. контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;

3. полнота отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, правильности заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений.

На основании табеля выборочно или по каждому работнику проверяется количество отработанных конкретным работником дней и рассчитывается причитающееся ему вознаграждение. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно-платежной ведомости.

Необходимо также выяснить, нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам.

На втором этапе изучается штатное расписание организации на соответствие типовой форме, наличию изменений, вносимых в течение отчетного года, и соответствию списочного состава работников. Штатное расписание организации проверяется на соответствие унифицированной форме, осуществляется контроль по существу, в том числе арифметический контроль. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом руководителя организации.

Контроль штатного расписания по существу включает: оформление структуры, штатный состав, численность, перечень должностей, должностные оклады, наличие надбавок, сведения о месячном фонде заработной платы.

На третьем этапе аудита проводится проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме работника на работу и трудовых договоров. Проверка приказов о приеме работника на работу осуществляется с использованием следующих процедур: соответствие типовой форме, указание профессии (должности), наличие испытательного срока, условия приема на работу и характер предстоящей работы, указание оклада.

Основанием для издания приказа о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу. Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ.

Трудовые договоры должны учитывать особенности осуществления трудовой деятельности в данной организации. Указание в трудовых договорах доплат, надбавок и прочих поощрительных выплат является обязательным экономическим обоснованием включения данных расходов в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения налога на прибыль. В противном случае, расходы могут быть признаны налоговыми органами экономически необоснованными (п.1 ст. 252, ст. 255 НК РФ).

 

2.2. Оценка существенности и аудиторский риск

 

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2014 года ОАО «Электротехника» (таблица 2).

 

Таблица 2

Уровень существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
1. Балансовая прибыль	116	5	5,8
2. Валовый объем реализации без НДС	1004	2	20,08
3. Сумма собственного капитала	10848	10	1084,8
4. Валюта баланса	14375	2	287,5
5. Общие затраты организации	820	2	16,4

 

 

Расчет уровня существенности показателей составляет:

- средние арифметические  показатели уровня существенности:

(5,8 + 20,08 + 1084,8 + 287,5 + 16,4) : 5 = 282,92 тыс. руб.

– наименьшее значение от среднего отличается на:

(282,92 – 5,8) : 282,92 · 100% = 98%

– наибольшее значение от среднего отличается на:

(1084,8 – 282,92) : 282,92 · 100% = 283%

Поскольку значение 1084,8 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 5,8 тыс. руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (5,8 тыс.руб.).

Новая средняя арифметическая составит:

(5,8 + 20,08 + 287,5 + 16,4) : 4 = 82,44 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 83 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(83 – 82,44) / 82,44 · 100% = 0,6%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

 

ВР · РК · РН = ПАР,

 

Будем считать что:

- внутрихозяйственный риск (ВР) – 60%

– риск контроля (РК) – 50%

- риск не обнаружения (РН) – 10%

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

 

 

2.3. Составление плана и программы аудита

 

Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Электротехника» (таблица 3).

Таблица 3

Общий план аудита операций по оплате труда в ОАО «Электротехника»

Проверяемая организация	ОАО «Электротехника»
Период аудита	с 05.08.14 по 21.08.14
Количество человеко-часов	76
Руководитель аудиторской группы	Власова Н.И.
Состав аудиторской группы	Власова Н.И., Семенова Н.И., Васильев М.Б.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	83 тыс. руб.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения  положений законодательства о  труде.	05.08.-07.08.14	Семенова Н.И.
2. Аудит системы начислений  заработной платы	08.08-10.08.14	Васильев М.Б.
3. Аудит обоснованности  льгот и удержаний из заработной  платы	13.08.-14.08.14	Васильев М.Б. Семенова Н.И.
4.Аудит общей суммы удержаний	14.08.2015	Васильев М.Б.
5. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.	15.08-16.08.14	Васильев М.Б.
6. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	17.08.14	Семенова Н.И.
7. Оформление результатов проверки	20.08.-21.08.14	Власова Н.И., Семенова Н.И. Васильев М.Б.