Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами

     При аудиторской проверки в части  основных средств аудиторская организация  должна оценить эффективность использования  объектов основных средств аудируемым лицом и порекомендовать мероприятия, которые позволят повысить эффективность.⁵ 
 

1.3 Аудит операций с нематериальными активами 

     Нематериальными активами признаются приобретенные  и (или) созданные аудируемым лицом  результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые более 12 месяцев. ⁶

     При аудите учета прав на использование  объектов интеллектуальной собственности  применяются следующие правовые и нормативные акты:

1. Конституция Российской Федерации;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации;
3. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 );
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н;
5. Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 11.03.2009г. № 22н.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49 (п. 3.8);

     Целью аудита нематериальных активов является установление во всех существующих аспектах достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с объектами, относящимися к нематериальным активам, а так же соответствия порядка отражения в учете операций действующему законодательству.

     Источниками информации для проведения аудита операций с нематериальными активами являются первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности.

     Далее представлены первичные документы, подлежащие изучению:

1. Приказ «Об учетной политике организации».
2. Акты инвентаризации нематериальных активов.
3. Приказ о назначении постоянно действующей комиссии.

4. Договоры, на основании которых аудируемое лицо получило исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, в частности договоры уступки и приобретения патента, товарного знака и пр.

5. Патенты, свидетельства, другие охранные документы.
6. Карточки учета нематериальных активов.
7. Опись карточек учета нематериальных активов.
8. Акты о ликвидации объектов интеллектуальной собственности.

 Далее  представлены регистры синтетического  и аналитического учета, подлежащие  изучению:

1. Главная книга.
2. Журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

3. Журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «амортизация нематериальных активов».

4. Журнал-ордер № 16 по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5. Ведомость аналитического учета затрат по капитальным вложениям.

6. Разработочные таблицы «Расчет износа (амортизации) нематериальных активов»⁷

     Сведения  об остатках и движении нематериальных активов отражаются в следующих  формах финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс».
2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
3. Форма № 5, при этом должно быть установлено соответствие данных, отраженных в формах № 1 и 5.

       Для оценки надежности системы внутреннего контроля в отношении операций с объектами нематериальных активов аудиторам следует проверить:

     1. Наличие и состояние карточек, инвентарных книг, описей (проверка производится по формальным признакам, исследуются бухгалтерские документы учета нематериальных активов);

     2. Наличие документов, подтверждающих права владения и пользования нематериальными активами (патентов, лицензий и прилагаемых к охранному документу описаний объекта), причем обязательно должны быть предъявлены первые экземпляры указанных документов;

     3. Действительность охранных документов, подтверждающих право организации использовать нематериальные активы. Проверяется соответствие содержания охранных документов правовым актом по объему правовой охраны, по охранной территории, по срокам действия охранных документов;

     4. Наличие документов, подтверждающих эксплуатацию нематериальных активов (т.е. подтверждение использования в деятельности аудируемого лица и пр.);

     5. Отражение нематериальных активов в балансе или на забалансовых счетах.

       При проверке учета нематериальных активов важными вопросами являются:

• Правильность и правомочность признания нематериальных активов;
• Формирование первоначальной стоимости;
• Установление срока полезного использования;
• Правильность и правомочность начисления амортизации;
• Соответствие отражения бухгалтерских записей по начислению амортизации приказу по учетной политике (использование одного из возможных вариантов: с использованием счета 05 или без его использования).

     При проведении аудиторской проверки необходимо учитывать, что по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норма  амортизационных отчислений  устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Например, срок действия патента на изобретение – 20 лет, а патента на промышленный образец – 10 лет. 
 

1.4 Оформление рабочих документов по результатам аудита 

     Рассмотрим  рабочие документы, отражающие вопросы, связанные с проведением аудиторской проверки с основными средствами и нематериальными активами на примере аудиторской документации в части объектов интеллектуальной собственности (нематериальных активов). ⁸

     Аудиторские процедуры, включаемы в программу аудита:

1. проверка фактического наличия охранных документов;
2. проверка экспертизы действительности охранных документов;
3. проверка наличия сопутствующей документации к охранному документу;
4. сверка объектов интеллектуальной собственности с содержанием охранного документа;
5. проверка наличия и содержания карточек аналитического учета объектов интеллектуальной собственности;
6. подготовка результатов инвентаризации;
7. проверка тождественности  сальдо по данным бухгалтерского учета и отчетности;
8. установление механизма поступления нематериальных активов;
9. проверка приобретения нематериальных активов за рубли по кассовым (счет 50) и банковским (счет 51) документам;
10. проверка приобретения нематериальных активов за иностранную валюту (счет 52);
11. проверка приобретения нематериальных активов по меновым операциям;
12. проверка безвозмездного поступления нематериальных активов и т.д.

     Кроме того, программа аудита должна содержать проверяемые предпосылки подготовки отчетности, оценку аудиторского риска и уровня существенности.

     При проверке аудита нематериальных активов  аудитор может применять следующие  способы получения доказательств:

• Проверка арифметических расчетов аудируемого лица (пересчет);
• Инспектирование;
• Наблюдение;
• Подтверждение;
• Аналитические процедуры.

     Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

     Инспектирование представляет собой проверку записей  и документов при проверке учета и отражения операций с нематериальными активами.

     Наблюдение  представляет собой отслеживание аудитором  процесса или процедуры, выполняемой  другими лицами, по учету операций с нематериальными активами.

     Подтверждением  пользуются для установления фактической передачи и приема вкладов нематериальных активов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

     К аналитическим процедурам прибегают  при сопоставлении наличия нематериальных активов в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

     При организации проверки ведения учета  нематериальных активов аудитору целесообразно  наблюдать за проведением инвентаризации нематериальных активов.

     К наиболее типичным ошибкам при учете нематериальных активов относят:

1. оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения;
2. включение в состав нематериальных активов не исключительного права владельца, а иных объектов (например, права пользования и т.д.);
3. неправильное определение срока эксплуатации нематериальных активов;
4. неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»;
5. отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к нематериальным активам;
6. начисление амортизации с отнесением на себестоимость по нематериальным активам, не участвующим в производственном процессе;
7. неправомерное увеличение стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат.⁹ 

 
 
 
 
 

  ГЛАВА 2. Подготовка и планирование аудита основных средств и нематериальных активов на примере ОАО «Золотая мышь»

2.1. Характеристика предприятия

 

     ОАО “Золотая мышь” г. Москва  является  акционерным обществом открытого типа. Участники  акционерного  общества (акционеры) не  отвечают по его обязательствам  и  несут  риск  убытков, связанных  с  деятельностью  общества, в пределах  стоимости  принадлежащих им акций.

     ОАО “Золотая мышь” занимается  продажей компьютеров, комплектующих к ним, оргтехники и расходных материалов к ней, кондиционеров, телефонов  и  мини  АТС, а также осуществляет  техническое  обслуживание, сборку,  установку  и  гарантирует  ремонт данной техники.

     Численность работников предприятия составляет 100 человек.

     ОАО “Золотая мышь”  является  автоматизированным   дилером   московской фирмы “Партия”.

     Организация ОАО “Золотая мышь” состоит из отделов: отдела продаж  техники, отдела  технического  обслуживания  сервиса, отдела маркетинга и финансово-аналитического отдела. Каждый отдел  имеет своего  руководителя, которые являются партнерами по бизнесу, а также бухгалтера.

     Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств (ПБУ 6/01)», утвержденный приказом Минфина России от 30.03. 2001 г. № 26 н. Основные средства учитываются сроком полезного использования более 12 месяцев без ограничения стоимости в соответствии с единой типовой классификацией, в которой они группируются по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности и использованию. Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств: объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (дорожного хозяйства и т.п.); земельным участкам; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

     Выбытие объектов основных средств в ОАО «Золотая Мышь» может происходить в следующих случаях:

     а) в порядке купли-продажи;

     б) в безвозмездном порядке;

     в) в качестве вклада в уставный капитал;