Обязательный  аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе РФ и других федеральных законах.

      Тот факт, что необходимость аудита в  ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей  экономических субъектов, имеет  свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

      Причины необходимости проведения обязательного  аудита:

      1. Субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными  средствами физических и/или юридических лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества.

        Работники указанных организаций  не всегда умеют квалифицированно  читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. В случае аудита таких экономических субъектов аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в деятельности экономического субъекта, но не вполне квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности;

      2.Устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от реализации, размеры имущества, государство таким образом организует контроль деятельности этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

      С точки зрения развития аудита в научной  литературе выделяют три функции  аудита: подтверждающую, системно-ориентированную  и функцию аудита, базирующуюся на риске.

      Подтверждающая - характеризуется тем, что при  проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.

      Так как аудит - это предпринимательская  деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

      Системно-ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам  проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

      Аудит, базирующийся на риске, - это такой  аудит, когда проверка может производиться  выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.

      В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято  выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

      Финансовый  аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок аудиту, осуществляемому в России.

      Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др.

      Проверки  на соответствие требуют установления соответствующих критериев для  оценки финансовой отчетности.

      Операционный  аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

      В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

      По  периодичности осуществления аудиторских  проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).

      Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

      Данная  классификация не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности.

      Исходя  из приведенной классификации целесообразно  рассмотреть цели и задачи аудиторской  деятельности. Примат в этом отношении  принадлежит именно внешнему аудиту, цель и основные задачи которого сформулированы в Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" и российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

1.3. Цели, задачи и общие принципы аудита

 

      В п.3 ст.1 Федерального закона "Об аудиторской  деятельности" отмечено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

      В соответствии с этой целью и на основании п.7. ст.9 закона: "Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности".

        Можно сформулировать следующие  локальные задачи при проведении  обязательного аудита:

      1.Формулирование  принципов подготовки плана и  программы аудита.

      2.Организация  подготовки и составления плана  и программы аудита.

      3.Формулирование  принципов документирования аудита.

      4.Формулирование  требований к форме и содержанию  рабочей документации аудита.

      5.Определение  порядка составления и хранения  рабочей документации.

      6.Определение  видов, источников и методов  получения аудиторских доказательств.

      7.По  результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

      8.Другие задачи.

      Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

      В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

      Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Она может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

      При этом не менее 50% кадрового состава  аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

      Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным  уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

      В ходе аудиторской проверки устанавливается  правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность  данных пояснительной записки. При этом определяется:

      все ли активы и пассивы отражены в  отчете;

      все ли документы использованы в отчете;

      насколько фактическая методика оценки имущества  отклоняется от принятой при определении  учетной политики предприятия.

      Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

      Аудитор должен проверить:

      полноту выполнения решений собственников  предприятия об изменении объема уставного капитала;

      тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

      полноту отражения в отчетности дебиторской  и кредиторской задолженностей.

      В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

      соблюдение  принятой на предприятии учетной  политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

      правильность  отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

      разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных  вложений;

      обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на 1-е число каждого месяца.

      Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить  мнение по следующим вопросам:

      1) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

      2) обоснованность (существуют ли основания  для включения в отчетность  указанных там сумм);

      3) законченность (включены ли в  отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);

      4) оценка (все ли категории правильно  оценены и безошибочно подсчитаны);

      5) классификация (есть ли основания  относить сумму на тот счет, на который она записана);

      6) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);