Таблица  5                                                                                                                                          

      По  результатам опроса ответственных  работников проверяемого участка предприятия можно сделать следующие выводы:

1. дата  составления соблюдается только  в трех документах из пяти: выписки из протоколов, договор  займа договор о совместной  деятельности, а в Первичных учетных  документах и Выписки банков  дата не соблюдается, что является недочетами в данной области.

2. Наименование  должностных лиц, ответственных  за совершения хозяйственной  операции и правильность ее  оформления не определены по  первичным учетным документам, выпискам  из протоколов, выпискам банков.

3.Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления определены только по одному виду документов: выписки из протоколов, по остальным документам определенных ответственных лиц  нет. А также не стоит на документах подпись лица, ответственного за обработку документа: договор займа. В системе внутреннего контроля есть большие  недочеты относительно большинства документов. По итогам процедуры  надежность системы внутреннего контроля по финансовым вложениям оценивается как «средняя».  

      Процедуры проверки по существу проводятся с  целью получения аудиторских  доказательств существенных искажений  в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитические процедуры.

      Собирая аудиторские доказательства, аудитор  может применить одну или несколько  процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. При проверке данного участка аудитор в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства» применяет такие процедуры получения аудиторских доказательств, как:

• пересчет;
• инспектирование;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.

      Пересчет  используется для подтверждения  достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых  расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках и др.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д.

Кроме того, инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности и их оценки и т.д.

Подтверждение применяется для установления фактической  передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. прием вкладов может подтверждаться различными накладными; авизо; квитанциями к приходным ордерам и т.д.

Кроме того, при проверке финансовых вложений аудитор в соответствии с российским правилом (стандартом аудита «Аналитические процедуры» может применять различные виды аналитических процедур, например:

а) сравнение  фактических показателей бухгалтерской  отчетности с плановым (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

      б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными  аудитором

      в) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного  периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом

г) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

д) сравнение  показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

      е) анализ изменений с течением времени  показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

      ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Для более  эффективного сбора аудиторских  доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические  процедуры, в каком количестве и  объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта. 
 
 
 
 
 
 
 

6.Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. 

1. Отсутствие  документов, подтверждающих фактические  финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований.
2. Исправление записей в документах без необходимых оснований.
3. Отсутствие подлинников ли заверенных в соответствии с законодательством документов.
4. Фиктивные документы и операции.
5. Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.
6. Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений.
7. Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.
8. Не отражаются в учете свершившиеся операции.
9. Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.
10. Неправильное исчисление налога на доходы.
11. Неисполнение требований законодательных и нормативных документов.
12. Не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризации финансовых вложений.
13. Не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности.

Заключение 

     Понятие финансовые вложения многогранно, поскольку  сами экономические отношения, которые  выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.

     В силу специфичности объекта учета  бухгалтерский учет операций с ценными  бумагами мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

      Деятельность  аудиторов снимает проблему, связанную  с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

     В данной работе рассмотрены методики финансового контроля и аудита операций с ценными бумагами. Реферат написан на основе современных нормативных документов, тема раскрыта насколько это позволяют рамки подобной работы. 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы

1. Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена  в действие Федеральным законом  от 30.11.94 № 52-ФЗ;
2. Федеральный закон «О Рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ;
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;
4. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 № 48-ФЗ;
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н;
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н;
9. Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;
10. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н;
11. Конков В.И. Основы аудита: Учебное пособие. Ч. 2. – Архангельск: АГТУ, 2003. – 140 с.;
12. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральных ПСАД / Под ред. Н.А. Ремизова. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2003. – 240 с.;
13. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: Приориздат, 2003. – 320 с.;
14. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. – 2003. - № 7;
15. Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Главбух. – 2003. - № 3;
16. Карзаева Н.Н. Бухгалтерский и налоговый дивидендов по акциям // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 8;